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1、,第三节 应收及预付款项,应收和预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款)和预付账款、应收股利、应收利息等。,一、应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人名称进行明细核算。,(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来
2、定，具体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中论述。,(二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，应收账款价值的确定就变得比较复杂。,1、商业折扣 商业折扣，是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品（产品）交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前给予的价格扣除，因此企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。,【例3-14】某企业赊销商品一批，按价目表的价格
3、计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录：借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税（销项税额）15 300 银行存款 5 000 收到货款时：借：银行存款 110300 贷：应收账款 110300,2、现金折扣 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励客户提前付款，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10、1/20、N/30，意思是说客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超
4、过20天付款，则无折扣，信用期为30天。对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总计法和净价法，目前我国采用的是总价法。,（1）总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。,【例3-15】某公司赊销产品给客户，价款共计10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，产品已经交付并办妥托收手续。借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700如果客户10天内付款，会计分录如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234
5、 贷：应收账款 11700如果客户付款超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,（2）净价法 净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。,(三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够
6、的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。1、直接转销法2、备抵法 采用备抵法，需要设置“坏账准备”账户进行有关坏账准备的提取和冲销的核算。,注意：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”。估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。,(1)余额百分比法 余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。理论上
7、讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。,(2)销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由，是因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。,(3)账龄分析法 账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。理由是账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信
8、息，确定坏账备抵金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。,【例3-16】某公司按照应收账款年末余额的5计提坏账准备。公司第一年年末的应收账款余额为3 600 000元；第二年发生坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 800 000元；第三年，收回了已于上一年作坏账处理的应收账款24 000元，年末应收账款余额为8 400 000元。,（1）第一年年末：应提取的坏账准备=3 600 0005=18 000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备 18 000贷：坏账准备 18 000,（2）第二年有关处理：冲销坏账：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000年末提取
9、坏账准备：坏账准备金额=4 800 0005=24 000（元）“坏账准备”账户年末计提前的余额=30 000（借方）-18 000（贷方）=12 000（借方）因此，本期应提取的坏账准备=24 000+12 000=36 000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备 36 000 贷：坏账准备 36 000,（3）第三年的有关处理：收回已转销的坏账：借：应收账款 24 000 贷：坏账准备 24 000同时：借：银行存款 24 000贷：应收账款 24 000,年末提取坏账准备：坏账准备余额=8 400 0005=42 000(元)“坏账准备”科目年末提取前的余额=24 000（贷方）+24
10、000（贷方）=48 000（贷方）因此，本期应提取的坏账准备=42 000-48 000=-6 000（元）：借：坏账准备 6 000贷：资产减值损失计提的坏账准备 6 000,二、应收票据 商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业汇票和带息商业汇票。企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。,（一）不带息应收票据的会计处理：1、收到应收票据时,借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目2、票据到期收回时，借：银行存款贷：应收票据3、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时,借：应收账款贷：应收票据,【例3-17】某企业2月1日销售产品一批，售
11、价4万元，应收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为17%，产品已经发出，货款尚未收到。2月5日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日接到开户行通知已经收到款项。,2月1日确认收入时：借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800,2月5日收到汇票时，借：应收票据 46 800 贷：应收账款 46 800,5月5日收到货款时，借：银行存款 46 800 贷：应收票据 46 800 如果5月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时，借：应收账款 46 800 贷：应收票据 46 800,（二）带息应
12、收票据1、带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据账面价值并冲减财务费用。或者在票据兑现时直接冲减财务费用。2、带息应收票据的会计处理：收到票据时借：应收票据 贷：应收账款票据兑现时借：银行存款 贷：财务费用 应收票据,三、预付账款1、预付账款的性质2、设置账户 可以单独设置“预付账款”账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。可按债务人名称进行明细核算。3、主要账务处理 预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。,【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业的材料并验收入库，B企业开具的增值
13、税发票注明材料款1 000万元，增值税款170万元，故补足B企业款项370万元。,2月10日预付材料款800万元时，借：预付账款B企业 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000,2月20日材料入库并补足货款，借：原材料 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000 贷：预付账款B企业 11 700 000借：预付账款B企业3 700 000贷：银行存款 3 700 000,四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围 为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，应设置“其他应收款”账户，可按对方单位（或个人）名称进行明细核算。(二)其他应收款的会计处理,【例3-
14、19】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下：,垫支时，借：其他应收款李刚 800 贷：银行存款 800扣款时，借：应付职工薪酬工资 800 贷：其他应收款李刚 800,【例3-20】某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金04万元。有关账务处理如下：,借：其他应收款存出保证金 4 000 贷：银行存款 4 000 租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金04万元存入银行时，有关账务处理如下：借：银行存款 4 000 贷：其他应收款存出保证金 4 000,第 四 节 存 货,一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程
15、中持有以备出售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的账户设置 为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通常设置以下账户：“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“周转材料”、“生产成本”、“制造费用”等。采用计划成本法核算存货的企业，还应增设“材料采购”
16、、“材料成本差异”账户。,四、存货的初始计量存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。企业存货的取得主要有外购和自制两种。,(一)外购存货的计价原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3、其他可归属于存货采购成
17、本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,【例3-21】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：,借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000,【例3-22】沿用【例3-21】资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，
18、货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：,借：在途物资 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000,【例3-23】假设【例3-22】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为18万元。有关账务处理如下：,借：原材料 180 000 贷：应付账款-暂估应付账款 180 000 下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料 180 000贷：应付账款
19、-暂估应付账款 180 000,收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000,（二）企业自制存货的计价 企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。企业自制存货时主要设置“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。,1、直接材料成本的核算 企业自制存货过程中领用原材料时，其中用于产品生产的各种材料，可按实际耗用的材料成本作如下处理：借：生产成本（A、B、C产品等）贷：原材料,【例3-24】某企业月末汇总领料单，生产车间为生产A产品领用原材料甲共30 000元，为
20、生产B产品领用原材料乙共2 000元，编制如下会计分录：,借：生产成本A 产品 30 000 B产品 2 000 贷：原材料甲材料 30 000 乙材料 2 000,2、直接人工成本的核算 对于自制存货过程发生的直接从事产品生产的人工成本，可作如下处理：借：生产成本（A、B、C产品等）贷：应付职工薪酬,【例3-25】上述企业月末计算应付生产工人薪酬分别为：应付生产A产品的生产工人的薪酬为50 000元，应付生产B产品的生产工人的薪酬为10 000元。,借：生产成本A 产品 50 000 B 产品 10 000 贷：应付职工薪酬 60 000,3、制造费用的核算制造费用是企业生产车间（部门）为生
21、产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗，生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧，生产车间支付的办公费、水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。这些费用在发生时在“制造费用”账户的借方进行归集：借：制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬等,【例3-26】上述企业本月发生如下费用：生产车间发生的机物料消耗为耗用原材料C：10 000元，生产车间管理人员的工资等职工薪酬为20 000元，生产车间固定资产折旧为25 00元，生产车间支付的办公费、水电费等为2 000元。,借：制造费用 10 000 贷：原材料C材料 10 000借：制造费用 20 000
22、贷：应付职工薪酬 20 000借：制造费用 2 500 贷：累计折旧 2 500借：制造费用 2 000 贷：银行存款 2 000,期末，将本期发生的制造费用总额采用适当的分配方法计入各有关产品的成本，即从“制造费用”账户的贷方转入各有关产品的“生产成本”账户的借方。通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法等。分配后，“制造费用”账户应无余额。借：生产成本（A、B、C产品等）贷：制造费用,【例3-27】月末，企业将上述制造费用按照生产工人薪酬在A、B产品中分配。制造费用分配率=34 500/60 000=0.575A产品应分配制造费用=0.57550 000=28 750B
23、产品应分配制造费用=0.57510 000=5 750借：生产成本A产品 28 750 B产品 5 750 贷：制造费用 34 500,4、完工产品成本的结转 当生产的产品完工时，可将归集在该产品“生产成本”账户借方的各项金额（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造费用）汇总计算，结转至“库存商品”账户，反映企业库存商品的增加。借：库存商品（A、B、C产品）贷：生产成本（A、B、C产品）,【例3-28】月末，企业A产品全部完工，B产品全部未完工。假设A、B产品的生产成本明细账没有期初余额。,借：库存商品A产品 108 750 贷：生产成本A 产品 108 750,五、存货发出的计价常用的存货
24、计价方法主要包括以下几种：先进先出法、加权平均法、个别计价法。,(一)先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法，其存货的成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市价，其优点是使企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁多，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且在物价上涨时，会过高估计企业的当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,【例3-29】假定某公司甲材料有关资料如下表：,如果采用先进先出法计算发料成本和结存的材料成本，则：12月14日发出材料成本=3002
25、+1002.2=820元12月24日发出材料成本=1002.2+1002.3=450元本月合计发出材料成本=820+450=1270元本月结存材料成本=2002.3+2002.5=960元,（二）加权平均法加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。,1、月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。,【例3-30】以上述资料为例，采用月末一次加权平均法计算发料成本和结存的材料成本，则：,本月甲材料单位成本=（3002+2002.2+3002.3+2002
26、.5）/（300+200+300+200）=2.23元本月结存材料成本=4002.23=892元本月发出材料成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）-892=1338元,2、移动加权平均法 采用移动加权平均法，当每次收入存货，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算存货的结存成本和发出成本。由于每一次收入存货，就可以计算得到存货的单位成本，因此随时可以从账上了解发出和结存存货的单价及金额，有利于存货管理。,【例3-31】以上述资料为例，采用移动加权平均法计算发料成本和结存成本。,12月3日收入甲材料后：甲材料的单位成本=（3002+2002.2）/（300+200）=2.0
27、8元12月14日发出材料成本=4002.08=832元12月14日结存材料成本=（3002+2002.2）-832=208元12月20日收入甲材料后：甲材料的单位成本=（208+3002.3）/（300+200+300-400）=2.25元12月24日发出材料成本=2002.25=450元12月24日结存材料成本=208+3002.3-450=448元12月31日收入甲材料后：甲材料的单位成本=（448+2002.5）/（200+200）=2.37元月末结存材料成本=448+2002.5=948元,（三）个别计价法 个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这种方法是假设存货的成本流
28、转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。,六、存货的期末计量及会计处理（一）存货数量的盘存方法 存货的盘存方法主要有定期盘存制和永
29、续盘存制两种。,1、定期盘存制 又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。本期发出的存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本本期发出的存货数量=期初存货数量+本期收入存货数量-期末存货数量 在实地盘存制下，平时工作手续简便，但是核算不够严密，账簿中无法随时反映实物财产的减少数和结存数，并有可能将损耗、浪费、被盗等的实物财产全部算入本期的支出（减少）额，不利于对实物财产的控制。,2、永续盘存制 永续盘存制又称“账面盘存制”，是指平时对各项实物财产的
30、增减变动都必须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账簿中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。采用这种盘存方法，需按实物财产的项目设置数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反映各项实物财产的收入、发出和结存的情况。其优点是有利于加强对实物财产的管理，不足之处是日常的工作量较大。,在永续盘存制下，存货的盘存数量可以和账面记录相核对，若盘存数量高于账面记录，则为存货的盘盈，反之则为存货的盘亏。,对于盘盈或盘亏的存货，应及时调整其账面数量金额，并通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目来进行核算和处理。存货盘盈时首先应当记入借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损益”。待查明原因
31、，按规定手续批准后再借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”，贷记“管理费用”。,存货盘亏时，首先也应计入待处理财产损溢，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记有关存货账户。待查明原因，按规定手续报批后，属于定额内耗损或日常收发计量上的错误经批准后应当计入“管理费用”；应由过失人赔偿或保险公司赔偿的部分，应当借记“其他应收款”；对于自然灾害等不可抗力原因造成的损失，没有保险赔偿的部分应当计入“营业外支出非常损失”；对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”。,【例3-32】甲公司年末对存货进行盘点，发现盘盈A材料200件，单价为15元/件。,会计分录如下：借：原材料A材料 300
32、0 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000待甲公司有关负责人批准这一事项时，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000,假如，甲公司年末对存货进行盘点，发现库存B材料短缺2300公斤，单价4元。分析其原因，一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700公斤；二是定额内自然损耗200公斤；三是保管员失职造成100公斤丢失；四是火灾造成毁损1300公斤，没有保险赔偿。,首先，对盘亏的材料进行账簿调整，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9200贷：原材料B材料 9200上述盘亏的材料，上报后批准后，会计处理如下：根据上述处理意见，
33、编制如下会计分录：借：其他应收款保管员 400 管理费用 3600 营业外支出 5200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9200,（二）存货的期末计价资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货跌价应通过“存货跌价准备”账户核算，一般按照单个存货项目计提。在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备。资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。,【例3-33】年末12月31日，A库存商品的账面成本为120万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。,假设“存货跌价准备”调整前没有余额，则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）；应计提跌价准备=120-78=42（万元）。借：资产减值损失 420 000 贷：存货跌价准备 420 000,
