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1、第四章 资产,第一节 货币资金第二节 交易性金融资产第三节 应收款项第四节 存货第五节 长期股权投资第六节 固定资产第七节 无形资产,第一节 货币资金,库存现金银行存款其他货币资金,一、现金的备用金制度,1.含义 企业事先付给业务人员一笔一定金额的现金，供其零星开支使用，称为备用金。2.备用金的会计处理建立备用金时借：其他应收款 贷：库存现金业务发生以后，报销时注销,业务发生以后，报销时的会计处理,报销金额小于备用金：借：管理费用（报销金额）库存现金（差额）贷：其他应收款（备用金）,报销金额大于备用金：借：管理费用（报销金额）贷：其他应收款（备用金）库存现金（差额）,二、银行存款的期末检查,1
2、、方法 每月月末，将企业“银行存款日记账”的余额，与银行送来的对账单核对。2、余额不一致的原因一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是未达账项。未达账项的含义与原因“未达账项”是指由于结算凭证在企业与银行之间实际结算与入账时间不同而产生，一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。,未达账项产生的原因一般有以下几种：,（1）企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。,3、余额不一致的处理,对记账错误造成的双方不符，编制更正分录更正。对未
3、达账项造成的不符，进行余额调节具体操作：编制银行存款余额调节表P101按现行会计制度规定，“未达账项”不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，在月末据以调整银行存款的账面记录。只有在结算凭证到达企业以后，才能作相应的会计处理,三、其他货币资金的会计处理,1.含义其他货币资金是指不同的存放地点或不同的结算方式引起的除现金、银行存款以外的各种货币资金。2.会计处理,借：其他货币资金贷：银行存款,借：交易性金融资产或原材料等贷：其他货币资金,借：银行存款贷：其他货币资金,第二节 交易性金融资产,一、取得交易性金融资产的核算 取得时应按交易性金融资产的实际成本(公允价值)入帐1、交易性股票投资 股票投资
4、成本=买价-已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利计入“应收股利”帐户手续费+税金计入当期损益,记入“投资收益”帐户帐务处理,购入时：借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利 贷：银行存款,2、交易性债券投资,债券投资成本=买价-已到期尚未领取的债券利息对已到付息期尚未领取的债券利息应计入“应收利息”帐户手续费+税金计入当期损益,记入“投资收益”帐户帐务处理,购入时：借：交易性金融资产成本 投资收益 应收利息 贷：银行存款,二、交易性金融资产持有期间的投资收益,持有期间取得的现金股利或利息,作为应确认期间的投资收益入帐,确认期,借：应收股利(利息)贷：投资收益,收到期,借：其他货币
5、资金 贷：应收股利(利息),三、交易性金融资产的期末计价市价法,1、含义。每期期末,将金融资产调整为按市价计价2、方法。设置“公允价值变动损益”帐户期末应调整的金额=市价-成本3、会计处理。,借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产,四、交易性金融资产的出售,（一）处置时投资成本的结转（1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。（2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。(二)处置时损益的确定,将处置部分公允价值变动损益转为已实现损益,（三）交易性金融资产出售的会计分录,借：银行存款(实际收到的款项)贷：交易性金
6、融资产 股票(投资成本)公允价值变动 应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)投资收益(投资收益),投资收益(投资损失),借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反的分录）,交易性金融资产核算举例,2007年5月13日,甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,款项已经支付，每股价格10.6元(含宣告但尚未发放的现金股利0.6元),另支付交易费用1000元.甲公司将持有的乙公司股份划分为交易性金融资产.甲公司对该笔业务的相关资料如下:1.5月23日,收到乙公司发放的现金股利2.6月30日,乙公司股票涨到每股30元.3.8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股15元甲公司应怎样进行相关的会
7、计处理?,第三节 应收款项,一、应收账款（一）应收账款的初始计价：按照实际发生的交易价格入账，主要包括发票金额和代垫运杂费,应收帐款应收票据其他应收款预付账款,应收帐款的初始发生主要与销售业务相关,销售时，借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,(二)坏账,1.坏账的确认应收账款符合以下条件之一的，应该确认为坏账：)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2.坏账的会计处理直接法是指发生坏账时，将坏账的实际金额，借：资产减值损失 贷：应收账款缺
8、陷：不符合收入与费用配比原则，也不符合谨慎性的会计信息质量要求,备抵法,（1）特点：预先估计坏账损失，记入资产减值损失，借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款（2）估计坏账损失的方法一般有三种：A、销货百分比法估计坏账损失=本期赊销金额估计坏账百分比,B、应收账款余额百分比法,要求：应收账款余额与计提的坏账准备保持相应的比例，年末应保留的余额=应收账款余额比例 本年应计提的金额=应保留余额-计提前余额C、账龄分析法-余额百分比法的进一步要求：根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失 具体处理与余额百分比法相同,例如，某企业某年末应收账款余额为400 000元
9、，第2年发生了坏账损失10 000元，年末应收账款余额为300 000元，第3年的期末应收账款余额为200 000元。该企业估计坏账损失一般占应收账款余额的3%,第1年末提取坏账准备（首次）借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000第2年发生坏账损失时，冲销应收账款：借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000,第2年末提取坏账准备借：资产减值损失 7 000 贷：坏账准备 7 000第3年提取坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000,3、坏帐收回的会计处理,首先应恢复已冲销的应收账款和坏账准备，即 借：应收账款 贷：坏账准备同时，反映应收账款的
10、收回，即 借：银行存款 贷：应收账款,二、应收票据,1、按是否计息又可分为带息票据和不带息票据2、应收票据的会计处理A、销售时，按面值借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,应收票据的会计处理,B、带息票据期末计提利息C、到期时,借：应收利息 贷：财务费用,若收回，借：银行存款 贷：应收票据 应收利息,若对方无力支付借：应收帐款 贷：应收票据 应收利息,若各月末没有计提应收利息，则到期时贷记财务费用,D、贴现的处理,计算：贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 票据到期值=本金+利息处理要点：贴现息作为财务费用票据贴现产生或有负债，用附注的方式在
11、资产负债表上反映到期对方无力支付，银行对企业扣款 借：应收帐款 贷：银行存款,三、预付账款,根据合同预付款项时，借：预付账款 贷：银行存款收到货物时，借：原材料 贷：预付账款 银行存款四、其他应收款核算应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务,补充习题,第四节 存货,一、存货计价原则：实际成本二、取得存货的计量及会计处理三、发出存货的计量及会计处理四、存货的期末计量及会计处理,一、存货计价原则：实际成本,会计准则规定:存货应当按照成本进行初始计量,以后如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备.,二、取得存货的计量及会计处理,（一）外购存货的
12、实际成本实际成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前整理挑选费用+采购材料应负担的税金 应如何考虑购入材料时发生的税金？会计处理：可抵扣的情况 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,一般纳税人购入材料取得增值税专用发票，发票上的税款可以低扣。其他情况的税金应计入材料成本。,外购存货会计处理的两种特殊情况P115-116,1、存货已验收入库，发票帐单尚未到达2、发票帐单到达，但存货尚未到达或验收入库,（二）自制存货的实际成本,实际成本=直接材料+直接人工+制造费用会计处理：生产领用直接材料时，借：生产成本 贷：原材料生产发生直接人工时，借：生产成本 贷：应付职工薪酬生产
13、设备提折旧时，借：制造费用 贷：累计折旧,发生车间管理人员工资时，借：制造费用 贷：应付职工薪酬月末，制造费用转入生产成本借：生产成本 贷：制造费用,课堂思考,1.一般纳税人购入一批材料并取得专用发票，买价20000元，增值税进项税额3400元，运费600元，装卸费400元，均用银行存款支付 2.本月的应计的职工工资费用情况：产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资6000元。3.仓库发出材料情况如下：生产甲产品领料9000元，车间一般耗用1500元，厂部一般耗用500元。4.计提本月固定资产折旧8000元，其中，生产车间设备厂房折旧6000元，厂部行政管理部门
14、折旧2000元,三、发出存货的计量及会计处理,（一）存货数量的确定存货数量计算的基本公式是：期初存货+本期收入=本期发出+期末结存 结存数量 存货数量 存货数量 存货数量,两种方法：实地盘存制永续盘存制,A、实地盘存制,1、特点：先确定存货的期末数量（通过盘点）2、公式：期末存货成本=期末结存存货数量单位成本本期销售（发出）成本=期初存货结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本3、优点：平时可以不登记存货明细账的发出栏，从而减少了存货核算工作量 缺点：容易将不正常减少都计入耗用或销售成本账簿记录不能随时反映各种存货的收、发和存情况,B、永续盘存制,1、特点：先从账面记录中确定发出存货的成本
15、2、公式：期末存货成本=期初存货结存成本+本期收入存货成本-本期销售（发出）成本 3、优点：账面上可以随时反映库存材料的动态账面数与实存数可以经常地核对，以查明存货溢缺我国现行实务中，存货一般采用永续盘存制,三、发出存货的计量及会计处理,（二）计价方法1.个别认定法2.加权平均法3.移动加权平均法4.先进先出法5.后进先出法6.计划成本法,（三）会计处理：,因生产发出原材料时，借：生产成本 制造费用 贷：原材料因销售发出库存商品时，借：主营业务成本 贷：库存商品,四、存货的期末计量及会计处理,（一）存货期末清查1、清查目的：帐实相符2、清查方法：盘点3、清查结果的会计处理设置“待处理财产损溢待
16、处理流动资产损溢”账户分两步：A、通过“待处理财产损溢”，使帐实相符 B、批准后转销“待处理财产损溢”盘盈冲减管理费用盘亏可取得的保险赔偿和过失人赔偿，应作“其他应收款”对于非常原因造成损失，应作“营业外支出”一般保管不善造成的盘亏，应借记“管理费用”,四、存货的期末计量及会计处理,（二）存货的期末计价成本与可变现净值孰低法1、含义。成本与可变现净值孰低法是指在会计期末通过比较存货的成本与可变现净值，取两者中低的一个作为计价基础的方法。,当期末存货的可变现净值高于成本时，怎样计价？,当期末存货的可变现净值低于成本时，怎样计价？,2、成本与可变现净值孰低法的会计处理,（1）调整方法：备抵法,设置
17、“存货跌价准备”科目反映（2）计算期末跌价准备应保留的余额=成本-可变现净值本期跌价准备应提的金额=应保留的余额-计提前贷方金额若大于0 补提差额若小于0 冲销差额（3）会计处理借：资产减值损失 贷：存货跌价准备冲销时做相反的会计分录,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资的入帐价值 长期股权投资成本=买价+手续费等费用-已宣告尚未支取的现金股利注意：已宣告尚未支取的现金股利记入“应收股利”且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,二、长期股权投资的后续计量（一）成本法1、核算要点：初始投资或追加投资时按实际成本入账被投资单位取得利润投
18、资单位无须入账被投资单位宣告分派的利润或现金股利作为投资收益入账,借：应收股利 贷：投资收益,2、帐务处理：购入时：借：长期股权投资 应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 投资企业不做帐务处理。,借：应收股利（银行存款）贷：投资收益 长期股权投资,当被投资企业宣告发放股利时，,转让出售时：借：银行存款 投资收益(投资损失)贷：长期股权投资 投资收益3、适用范围 适用于投资企业对被投资企业无实际控权也无重大影响的情况。,我国会计准则规定，投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算,长期
19、股权投资的会计处理（二）权益法 核算要点初始投资或追加投资时，按实际成本入账被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值被投资单位分配股利时，作为投资成本的收回,书P121例28,(二)、权益法,2、帐务处理：购入时：借：长期股权投资股票投资 应收股利(已宣告尚未支取的现金股利)贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损,盈利时：借：长期股权投资 贷：投资收益,亏损如何处理？,宣告发放现金股利,借：应收股利 贷：长期股权投资转让股票时：借：银行存款 投资收益(投资损失)贷：长期股权投资 投资收益(投资收益)应收股利3、适用范围：适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。,例
20、：企业0年1月1日购入D公司股票500000股，每股10元，占D公司总股份的20%，D公司于0年12月31日报告企业本年度盈利800000元。08年2月1日发放现金股利400000元。试分别用成本法及权益法做出有关分录,（一）成本法：1、购入时：借：长期股权投资 500万元 贷：银行存款 500万元2、本年度盈利800000元成本法下不作帐务处理3、2月1日发放现金股利40万。（4020%）借：银行存款 8万元 贷：投资收益 8万元,（二）权益法：,1、购入时：借：长期股权投资 500万元 贷：银行存款 500万元2、本年度盈利80万元。（8020%）借：长期股权投资 16万元 贷：投资收益
21、16万元3、2月1日发放现金股利40元。（4020%）借：银行存款 8万元 贷：长期股权投资 8万元,第六节 固定资产,一、固定资产的增加二、固定资产的折旧三、固定资产的修理四、固定资产的减少,一、固定资产的增加,（一）固定资产取得的计价按取得时的实际成本入帐，即按原始价值（原价）原价，是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出.（二）固定资产增加的会计处理1.购置的固定资产原价=买价+包装费+运输费+装卸费+保险费+安装费用会计分录：借：固定资产 原价 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款）,实际成本=买价+运费+安装等费用,2.自行建造的固定资产,
22、原价=工程用料+工程人工+工程管理费用会计处理：借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款 借：固定资产 贷：在建工程,完工时,3、盘盈的固定资产,入账价值=重置成本=同类固定资产的市场价格-损耗价值会计处理：借：固定资产 贷：以前年度损益调整,二、固定资产折旧,（一）计提折旧的应考虑的因素P126（二）计算折旧的方法1、年限平均法2、工作量法3、加速折旧法1）双倍余额递减法：不考虑残值下直线法折旧率的2倍 最后两年改成直线法 以各年折余价值为基础 年折旧=固定资产折余价值双倍余额折旧率,2）年数总和法：某年折旧率=尚可使用年限/各年可使用年限之和年折旧额=（固定资产原价-估计净残值）
23、年折旧率,（三）计提折旧的会计处理借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：累计折旧,折旧的计算,例、某设备原价12000元，预计使用年限为5年，预计净残值为630，用平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。,三、固定资产的修理,（一）更新改造1.特点:延长寿命,提高产出数量或质量2.要求:将支出资本化,即计入固定资产价值（二）日常修理1.特点:保持固定资产的继续使用2.要求:将支出费用化,应当计入当期损益,借:在建工程 累计折旧贷:固定资产,借:在建工程 贷:工程物资 应付职工薪酬,借:银行存款 贷:在建工程,借:固定资产 贷:在建工程,借:管理费用 贷:原材料 应付职工薪酬,四、固
24、定资产的减少,（一）固定资产出售、报废、毁损的会计处理1、设置“固定资产清理”账户 固定资产清理,减少的固定资产的帐面净值,清理费用及税金,清理收入,清理净收益,清理净损失,将净收益转为营业外收入,将净损失转为营业外支出,2、注意：首先注销已减少固定资产的帐面价值，包括原价与已提折旧，使得帐实一致,（二）固定资产盘亏的会计处理1、借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产2、借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,第七节 无形资产,一、无形资产的取得二、无形资产的摊销三、无形资产的处置,一、无形资产的取得,无形资产应当按照实际成本进行初始计量（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归
25、属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,借：无形资产 贷：银行存款,（二）投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应该按公允价值入账。,借：无形资产 贷：实收资本,(三)自行开发的无形资产成本1.研究与开发阶段的区分(1)研究阶段研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。(2)开发阶段如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化确认为无形资产成本。2.设立帐户:“研发支出-费用化支出”“研发支出-资本化支出”,借:研发支出-费用化支出贷:应付职工薪酬,借:研发支出-资本化支出贷:应付职工薪酬,借:无
26、形资产 贷:研发支出-资本化支出,借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出,二、无形资产的摊销,1、摊销期限,借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销,按预期使用年限与合同或法律规定较短者的年限摊销,无形资产摊销时应该注意的问题,当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,一般采用直线法摊销,使用寿命有限的无形资产，残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息,三、无形资产的期末计量,发生减值，应该计提减值准备,借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,四、无形资产的处置,1、出售无形资产作营业外收入,借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入,2.出租无形资产作其他业务收入3.无形资产报废作营业外支出,借:银行存款 贷:其他业务收入,借:其他业务成本 贷:累计摊销,借:累计摊销 无形资产减值准备营业外支出 贷:无形资产,借:营业税金及附加 贷:应交税费,
