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1、第二章会计估计及其变更,1、掌握会计估计含义2、掌握会计估计特征3、掌握会计估计变更的原因及会计处理方法4、了解影响会计估计的因素,第二章 会计估计及其变更考点,5、重点掌握会计估计变更的披露及分析6、掌握会计政策变更与会计估计变更的区别及处理（1）会计政策变更的特点（2）会计估计变更的特点（3）两者处理方法的异同,第一节 会计估计概述,一、会计估计的概念,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,二、会计估计的特征-P22,1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响,2、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础,3、为了保证会计信息的质量
2、，必须合理地进行会计估计,三、会计估计的判断-P23（注册会计师）,1、存货可变现净值的确定。2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；金融资产公允价值的确定等。3、固定资产的预计使用寿命与净残值的确定；固定资产折旧方法的确定。4、使用寿命有限的无形资产预计使用寿命与净残值的确定 5、合同完工进度的确定 6、预计负债初始计量的最佳估计数的确定7、其他,注意：1、在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备（按国家统一规定的提取比例）改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的
3、方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更,2、企业首次执行企业会计准则而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。,例1：下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年,A,四、进行会计估
4、计时应考虑的因素,1、资产的质量（资产的先进性、技术更新的速度、资产的磨损程度、资产预计可以带来的经济利益）2、谨慎性（按照谨慎性原则估计收入、费用）3、经济和法律环境4、历史资料和经验,五、会计估计的披露,企业应当披露采用的重要会计估计，不重要的会计估计可以不披露,第二节 会计估计变更及会计处理方法,一、会计估计变更的含义,会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,二、会计估计变更的原因,1、赖以进行估计的基础发生了变化,2、取得了新的信息、积累了更多的经验,三、会计估计变更的会计处理方法,会计估计变更
5、应采用未来适用法,四、未来适用法的处理方法,1、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。例如：计提坏账准备的比例，应根据应收账款收回的情况进行变更，这个变更只影响当期的损益。,2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如：固定资产的使用年限及残值的估计发生变化时，即影响当期，也会影响未来各个会计期间,3、企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。但当难以区分时应作为会计估计变更。,例1：关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（）。A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处
6、理B.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理,A,例2：下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（）。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理,D,例3：下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（）。A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
7、B.无形资产摊销方法发生变更C.固定资产预计使用年限发生变更D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定,ABCD,例4：甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A.因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由 15年改为7年B.发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧由 10年改为5年D.追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算,AC,第三节 会计估计变更的披露内容,一、对
8、会计估计变更应披露内容的规定,1、会计估计变更的内容和原因。2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实与原因。,例：根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有（）。A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因E.会计估计变更累积影响数,ABCD,案例一,因考虑到公司原有冶金工业设备、运输设备、自动化仪器仪表设备更新速度加快，为了提高公司产品竞争能力、增加技术改造资金及提供更为可靠、相关的财务状况、经
9、营成果和现金流量等会计信息，在对设备状况、同行业折旧率水平综合分析的基础上，将公司现有部分固定资产经济使用年限进行调整,该调整经公司第二届董事会第一次会议决议通过，调整内容如下:,固定资产类别调整前折旧年限 调整后折年限 房屋 40 35-0 建筑物 25 20-25冶炼、轧制设备 14 10-14起重、传动设备 14 10生产用电器设备 14 5-14专用类仪器仪表 12 10运输设备 12 8 计算机及外围转设备 12 5,根据财政部企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定，本次折旧年限的变更采用未来适用法。经测算，本次折旧年限变更增加本期折旧额5,976万元，减少本期利润总
10、额5,173万元。该变更事项自2003年7月1日起实施。调整后公司整体固定资产综合折旧率提高为9.55%，固定资产使用年限的调整使公司2003年增加折旧额5,976.48万元。,分析：1、属于什么性质的变更？2、变更的内容3、变更的原因4、变更的时间5、变更前后的会计政策6、变革对企业财务成果的影响7、变更采用的方法8、该披露有无存在问题？（是否规范）,深圳市远望谷信息技术股份有限公司 关于会计变更的公告,一、本次变更情况概述 根据公司现有运输设备的实际使用情况，对“固定资产分类及折旧政策”中的运输设备使用年限的会计估计进行调整，将运输设备使用年限由原来的5 年调整为58 年，将年折旧率由原来
11、的19.40%调整为19.40%12.13%。该项会计估计变更采用未来适用法处理，变更日为2009 年1 月1 日。,二、董事会关于变更合理性的说明 董事会认为，公司本次对固定资产折旧年限会计估计的变更，符合公司实际情况，能更公允地反映公司的财务状况和经营成果，提供更可靠、更准确的会计信息，不会对公司所有者权益、净利润等指标产生实质性影响，是必要的、合理的。三、本次变更对公司的影响 根据企业会计准则第28 号：会计政策、会计估计变更和差错更正的相关关于会计估计变更的公告规定，对上述会计估计的变更采用未来适用法，本次会计估计变更对本公司的净利润、所有者权益的影响很小，不超过5%，不需要提交股东大
12、会审批。,分析：1、属于什么性质的变更？2、变更的内容3、变更的原因4、变更的时间5、变更前后的会计政策6、变革对企业财务成果的影响7、变更采用的方法8、该披露有无存在问题？（是否规范）,步步高商业连锁股份有限公司 会计变更公告,步步高商业连锁股份有限公司从2008 年11 月1 日起，将固定资产残值率从3%调整为5%。一、会计变更的原因及其合理性1、根据国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知（国税函2005883 号），文件中规定固定资产残值比例统一确定为5%。,公司原3%的会计估计与该文件规定存在差异，在实际财会业务操作中，需将差异按固定资产明细项目逐一在“递延所得税资
13、产”科目中反映，每年不断调整，直至转平为止。公司把固定资产残值率由3%调整5%，将会减少大量的纳税调整工作，减少出错的机率。2、公司原设定固定资产残值率3%，与公司固定资产报废残值的实际回收情况相比，该比率偏低。为了更真实地计量固定资产的残值，将固定资产残值率从3%调整到5%，将更符合公司固定资产报废和处理残值回收的实际情况。,3、本公司在2008 年11 月1 日切换新的固定资产管理系统时基本上将固定资产残值率从3%调整到了5%。二、对本年度财务状况和经营成果的影响 此次会计估计变更只影响变更当月及未来期间。根据财务部门测算，公司从2008 年11 月1 日起把固定资产残值率从3%调整到5%
14、，预计此项将增加2008年净利润约60万元，对公司影响较小。,分析：1、属于什么性质的变更？2、变更的内容3、变更的原因4、变更的时间5、变更前后的会计政策6、变革对企业财务成果的影响7、变更采用的方法8、该披露有无存在问题？（是否规范）,二、正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同方法进行处理,（一）会计政策变更与会计估计变更划分的基础 会计确认、计量基础、列报项目这些项目的变化为会计政策变更；而为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法的改变属于会计估计变更。,（二）两者处理方法的异同 会计估计变更采用：未来适用法。会计政策变更采用：追溯调整法或在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,
