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1、fsa msgucas Dongmei WANG,1,会计报表分析,Financial Statement Analysis 2012-2,2,fsa msgucas Dongmei WANG,3,相关简介(1week)(2hrs),3表主要项目的解读(9weeks)(6+8+4hrs),合并报表侧重于解读与分析(1weeks)(2hrs),会计报表的综合阅读与分析(3weeks)(6hrs),（1）,（2）,（3）,（4）,会计报表分析,fsa msgucas Dongmei WANG,4,考核要求,考核方式：当堂开卷平时作业 30%分组案例 40%+0期末考核 30%+40%合 计 100
2、%,fsa msgucas Dongmei WANG,5,参考书,（1）刘文国.财务报表分析.上海：上海财经大学出版社，2009年第一版（32元）（2）王冬梅.会计报表分析:讲义与案例.中国科学院研究生院管理学院，2012年3月,fsa msgucas Dongmei WANG,6,概述,财务报告体系会计要素（常用科目表),fsa msgucas Dongmei WANG,7,财务报告体系-定期报告,主要会计数据摘要审计报告管理层的营运分析报告会计报表附注,fsa msgucas Dongmei WANG,8,财务报告体系-定期报告（以年报为例）,会计报表：主表和附表 1 资产负债表B/S（B
3、alance Sheet)2 利润表或称损益表I/S（Income Statement)3 现金流量表CF/S(Cash Flow Statement)4 股东权益变动表（Statement of Stockholders Equity),fsa msgucas Dongmei WANG,9,类型,事项,fsa msgucas Dongmei WANG,10,常用科目表,会 计 科 目（常用会计科目约86个）顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类（42个）1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 5 1012 其他货币资金 8 1101 交易性金融资产 10 1121 应收票据 11 1
4、122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 18 1221 其他应收款 19 1231 坏账准备 26 1401 材料采购 27 1402 在途物资 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异,fsa msgucas Dongmei WANG,11,资产类,30 1405 库存商品 31 1406 发出商品 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料 建造承包商专用 35 1421 消耗性生物资产 农业专用 39 1461 融资租赁资产 40 1471 存货跌价准备 41 1501 持有至到
5、期投资 42 1502 持有至到期投资减值准备 43 1503 可供出售金融资产 44 1511 长期股权投资 45 1512 长期股权投资减值准备,fsa msgucas Dongmei WANG,12,资产类,46 1521 投资性房地产 47 1531 长期应收款 48 1532 未实现融资收益 50 1601 固定资产 51 1602 累计折旧 52 1603 固定资产减值准备 53 1604 在建工程 54 1605 工程物资 55 1606 固定资产清理 57 1621 生产性生物资产 农业专用 58 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用 59 1623 公益性生物资产 农业
6、专用 60 1631 油气资产 石油天然气开采专用 61 1632 累计折耗 石油天然气开采专用 62 1701 无形资产 63 1702 累计摊销 64 1703 无形资产减值准备 65 1711 商誉 66 1801 长期待摊费用 67 1811 递延所得税资产 69 1901 待处理财产损溢,fsa msgucas Dongmei WANG,13,负债类,二、负债类（18个）70 2001 短期借款 77 2101 交易性金融负债 79 2201 应付票据 80 2202 应付账款 81 2203 预收账款 82 2211 应付职工薪酬 83 2221 应交税费 84 2231应付利息
7、85 2232 应付股利86 2241 其他应付款 93 2401 递延收益 94 2501 长期借款 95 2502 应付债券 100 2701 长期应付款 101 2702 未确认融资费用 102 2711 专项应付款 103 2801 预计负债104 2901 递延所得税负债,fsa msgucas Dongmei WANG,14,共同类,三、共同类 105 3001 清算资金往来 106 3002 货币兑换 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期项目,fsa msgucas Dongmei WANG,15,所有者权益类,四、所有者权益类（6个）
8、110 4001 实收资本/股本 111 4002 资本公积 112 4101 盈余公积 114 4103 本年利润 115 4104 利润分配 116 4201 库存股,fsa msgucas Dongmei WANG,16,成本类,五、成本类（4个）117 5001 生产成本 118 5101 制造费用 119 5201 劳务成本 120 5301 研发支出,fsa msgucas Dongmei WANG,17,损益类,六、损益类（16个）124 6001 主营业务收入 129 6051 其他业务收入 130 6061 汇兑损益 131 6101 公允价值变动损益 132 6111 投资
9、收益 136 6301 营业外收入,fsa msgucas Dongmei WANG,18,损益类,137 6401 主营业务成本 138 6402 其他业务成本 139 6403 营业税金及附加 149 6601 销售费用 150 6602 管理费用 151 6603 财务费用 153 6701 资产减值损失 154 6711 营业外支出 155 6801 所得税费用 156 6901 以前年度损益调整,fsa msgucas Dongmei WANG,19,科目与报表项目之间的勾稽关系,xx公司12月发生业务如下：1）12月01日现金支付办公室差旅费1，000元。2）12月08日用银行存款
10、支付银行利息1，500元。3）12月12日赊销产品30，000元。4）12月12日销售的产品成本为10，000元。5）12月26日收回货款10，000元。,fsa msgucas Dongmei WANG,20,资产负债表 2007年11月30日 编制单位：xx公司 金额单位：元,fsa msgucas Dongmei WANG,21,资产负债表 2007年12月31日 编制单位：xx公司 单位：元,fsa msgucas Dongmei WANG,22,利润表 编制单位：xx公司 2007年12月 单位：元,fsa msgucas Dongmei WANG,23,现金流量表编制单位：xx公司
11、 2007年度 单位：元,fsa msgucas Dongmei WANG,24,fsa msgucas Dongmei WANG,25,7500,现金净增加额,fsa msgucas Dongmei WANG,26,利润表,收入的确认和计量成本费用项目利润表的解读与分析,fsa msgucas Dongmei WANG,27,利润表 2009年度 编制单位：青岛啤酒股份有限公司 金额单位：人民币万元,fsa msgucas Dongmei WANG,28,利润表 2009年度 编制单位：青岛啤酒股份有限公司 金额单位：人民币万元,fsa msgucas Dongmei WANG,29,收入、
12、费用和利润,收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。需要注意的是：有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不是从企业的日常活动中产生的，就不属于企业的收入，而作为利得。确认关键：收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,fsa msgucas Dongmei WANG,30,费用和利润,费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1 费用最终将会减少企业的资源；2 费用会减少企业的所有者权益。利润：是指企业在一定
13、会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。,fsa msgucas Dongmei WANG,31,会计平衡公式,收入-费用(成本)=利润,fsa msgucas Dongmei WANG,32,损益表I/S（Income Statement),损益表是反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表。损益表的格式有：1 单步式 2 多步式,fsa msgucas Dongmei WANG,33,报表中符号的含义,利润表表头：时段、计量单位；（）表示减或负数、或直接用“减”表示、或两者均用。,fsa msgucas Dongmei WANG,34,收入,某学生08
14、年11月4日收到10月份的助教费500元。能确认为收入吗？某学生08年12月28日预订09年1月18日从北京至大连的火车票,票价150元(半价)。铁路局08年12月28日能确认收入吗?某毕业生07年7月20日忍痛转让旧电脑一台。原价4，000元，预计使用4年，现已使用3年。因使用时较为仔细，卖价为1500元。这位学生能确认1500元的收入吗？,fsa msgucas Dongmei WANG,35,收入的确认与计量,确认的基础商品销售收入的确认与计量,fsa msgucas Dongmei WANG,36,权责发生制与收付实现制,现金制（cash basis)它是以现金收到或付出为标准来记录收
15、入的实现或费用的发生。也就是说，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相联的经济业务实质上是否发生。,fsa msgucas Dongmei WANG,37,权责发生制 它是以权利或责任的发生与否来确认收入和费用。即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认为收入；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应作为费用来处理。,应计制（Accrual Basis）,fsa msgucas Dongmei WANG,38,权责发生制与收付实现制的比较,二月花公司7-8月份发生如下经济业务：（1
16、）7日22日，购进产品20 000元，货款已支付；（2）7月28日，销售产品40 000元，货款尚未收到；（3）8月10日，收到上月应收货款40 000元存入银行,fsa msgucas Dongmei WANG,39,7月:利润（权）=40 000-20 000=20 000(元）利润（现）=0-20 000=-20 000(元）8月:利润（权）=0(元）利润（现）=40 000(元）,fsa msgucas Dongmei WANG,40,销售收入1000万，发出存货成本500万,fsa msgucas Dongmei WANG,41,1 收入与收入净额2 费用与成本或损失3 权责发生制:
17、(1)收入赚得(2)收入实现(3)费用的配比原则,几个概念,fsa msgucas Dongmei WANG,42,营业外收入,1 固定资产盘盈 2 处置固定资产净收益 3 出售无形资产净收益 4 罚款收入 5 捐赠计入营业外收入,fsa msgucas Dongmei WANG,43,成本与费用项目,主营业务成本期间费用,fsa msgucas Dongmei WANG,44,成本与毛利,五月花超市某电器经营部2008年7月的第一周有关存货进销存的资料如下：周一、周二和周三采购进的电饭煲的价格分别为30元、40元、50元每只，数量均为10只。周五销售了10只，售价为45元。周五同类产品的市价
18、为35元。要求：（1）若采用先进先出法，周五销售存货的成本是多少？计列的库存存货的价值是多少？销售利润是多少？（2）若采用加权平均法，周五销售存货的成本是多少？计列的库存存货的价值是多少？销售利润又是多少？,fsa msgucas Dongmei WANG,45,存货的发出,Lower-of Cost-or-Market(LCM),fsa msgucas Dongmei WANG,46,营业税金及附加,营业税消费税关税资源税城乡维护建设税教育费附加等注：不包括增值税、所得税和印花税,fsa msgucas Dongmei WANG,47,算例,某杂志社08年营业额100万，营业税率5%，城乡维
19、护建设税7%，教育费附加3%。营业税金及附加=100*5%+100*5%*7%+100*5%*3%=100*5.5%=5.5(万）,fsa msgucas Dongmei WANG,48,期间费用,fsa msgucas Dongmei WANG,49,营业外支出,1 固定资产盘亏 2 处置固定资产和无形资产净损失 3 罚款支出、赔偿金、违约金 4 捐赠支出 5 非常损失、非正常停工损失,fsa msgucas Dongmei WANG,50,利润表的阅读和分析,利润表的阅读利润表的比率分析,fsa msgucas Dongmei WANG,51,利润表的横向解读,绝对数的比较，注意变动大 的
20、数目并分析其原因。相对数的比较，获得更为直观的图像。,fsa msgucas Dongmei WANG,52,利润表的比率分析（Ratio Analysis),公司盈利能力比率（Profitability)股票投资者获利能力指标增长比率,fsa msgucas Dongmei WANG,53,公司盈利能力比率（Profitability),fsa msgucas Dongmei WANG,54,股票投资者获利能力指标,加权平均每股收益(基本的每股收益)EPS(Earnings Per Share)EPS=报告期利润/流通在外的加权平均普通股的股份数(期初股份数+分配增加的股份数+本期增加股份数
21、增加股份之月份数/本期月份数-本期回购股份数减少股份之月份数/本期月份数)=77435/(130822+42762/12)=77435/131535=0.59(元/股）,fsa msgucas Dongmei WANG,55,于2008 年4 月2 日，本公司发行分离交易可转债1,500 万张，每张面额为人民币100 元，总金额为人民币15 亿元，期限为自发行日起6 年，将于2014 年4 月全部清偿。该债券和认股权证于2008 年4 月18 日起在上海证券交易所交易市场上市交易。每张本公司分离交易可转债的最终认购人可以同时获得本公司派发的7 份认股权证，即认股权证总量为1.05 亿份。认股权
22、证的存续期自认股权证上市之日起18 个月，行权期间为认股权证存续期最后五个交易日，初始行权比例为2:1。截至2009 年10 月19 日行权期结束时止，共计约8,553 万份认股权证成功行权，按照2:1 的行权比例，新增境内流通A 股42,763,617 股，使得公司股份总数由行权之前的1,308,219,178 股增加至1,350,982,795 股，同时本公司资本公积增加1,144,337,559 元。,fsa msgucas Dongmei WANG,56,稀释的每股收益(0.59元/股)(Diluted EPS)稀释的每股收益以根据稀释性潜在普通股调整后的归属于母公司普通股股东的合并净利润除以调整后的本公司发行在外普通股的加权平均数计算。本公司2008年度发行了附带认股权证的分离交易可转债，于2009年10月认股权证到期行权，由于执行价高于行权前本公司普通股的平均市场价，因此不具有稀释性。故2009年度稀释的每股收益与基本的每股收益相同。,fsa msgucas Dongmei WANG,57,股票投资者获利能力指标,fsa msgucas Dongmei WANG,58,增长比率,
