会计核算基础1会计科目、账户、借贷记账.ppt

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1、,第二章 会计核算基础,第二章 会计核算基础,第一节 会计科目 第二节 会计账户 第三节 借贷记账法,本章重点与难点,重点：会计科目与账户的关系；借贷记账法；会计凭证的填制；会计账簿的分类，会计账簿的账页格式；总分类账户与明细分类账户的平行登记；记账凭证核算形式。难点：借贷记账法；汇总记账凭证核 算形式。,一、会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目 会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目。科目本身的涵义就是归类的意思。界 门 亚门 纲 目 科 属 种,虎白菜,动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎,植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜,第一

2、节 会计科目,(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别,（1）会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性。（2）会计科目是依据不同内容对资产、负债、所有者权益等所作的分类，即将具有共同特征的经济业务归为一类，设置一个名称，这个名称就是会计科目。,会计对象,(三)如何设置会计科目,（1）每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,（2）会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计

3、工作的需要。（3）会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。,（四）设置会计科目的原则,1、会计科目的设置必须结合会计对象的特点。2、会计科目的设置必须能够全面反映企业的经济活动。3、会计科目的设置要做到统一性与灵活性相结合。4、会计科目的设置要保持相对稳定。5、会计科目的名称要概念清楚、通俗易懂。,二、会计科目的分类与分级,（一）会计科目的分类 按反映的经济内容分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、所有者权益类科目 4、损益类科目 5、成本类科目 按隶属关系分类（提供信息的详细程度）1、总账科目 2、明细科目,按提供信息的详细程度分类：,（1）总分类账户：一级科目-由国

4、家统一制定,（2）明细分类科目：二级明细科目 三级明细科目,五、会计科目表：,（三）会计科目的编号,会计科目的编号，目的在于分清每个会计科目的类别，以便于汇总、记账和查阅。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能够起区分会计科目的作用；另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。现行的企业会计制度对会计科目的编号采用的是“四位数制”，以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别，分为五个数码：“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为所有者权益类、“4”为成本类、“5”为损益类；百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别，可根据实际需要取数；十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号，为便于会计

5、科目增减，在顺序号中一般都要留有间隔。会计科目的编号，也可采用“三位数制”所示。,例题分析,资料：某工厂3月份发生下列经济业务1、购入A材料一批，计价6 000元，货款由银行存款中支付，并已经验收入库。2、收到红星工厂所欠货款4700元，存入银行。3、收到国家投入全新设备一台，价值24000元。4、以银行存款2000元归还到期的短期银行借款5、生产领用材料计价4200元6、从银行提取现金100元7、生产完工产品12000元，转入成品库要求：列明各笔经济业务所涉及的总分类账和明细分类账的名称及其类别。,第二节 账户,会计科目只是对具体的经济内容进行会计分类核算的依据，要对经济活动进行记录、核算需

6、要设置账户。但各单位发生的各种经济业务是十分频繁复杂的，为了系统连续地把各种经济业务发生情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地进行核算和监督，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。,一、会计分类数据的记录设置和运用账户,（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续地记录各个会计科目所反映的经济内容的记账实体。它应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。设置账户是会计核算的一种专门的方法。,(二)账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样

7、，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,（三）会计科目和会计账户的关系：,二、账 户 的 基 本 结 构,账户的基本内容账户的基本结构与账户结构相关的几个概念举例说明,账户的结构,账户的基本内容,账户的名称（即会计科目）日期和凭证号数（用以说明账户记录经济业务发生的日期及来源）摘要（概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额,账户的基本结构,会计科目（账户的名称）,在实际工作中，账户的结构更加具体。,账户的基本结构,账户最基本的结构，我们称为“T”字型账户。,与账户结构相关的几个概念,在一定期间某一方记录金额的合计,发生额包括：增加发生

8、额 减少发生额,期初或期末结存的金额。,余额包括：期初余额 期末余 额,发生额和余额之间的关系：,期末余额,=期初余额,+本期增加发生额,-本期减少发生额,左方或右方,右方或左方,对于资产账户：,增加,减少,余额,对于负债和所有者权益账户：,期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额,（增加额）,（减少额）,通过以上分析，结论是余额在增加的一方。,期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额,（增加额）,（减少额）,增加,减少,余额,例2-1（一）华风公司2002年3月1日现金账户余额为2000 元，2002年3月份发生以下经济业务：,1、从银行提取现金14560元备发工资；,14560,2、处

9、理边角料，取得现金收入3500元；,3500,3、发放工资14560元；,4、赵经理出差暂借差旅费1200元。,3）14560,4）1200,借方发生额 18060,贷方发生额 15760,=14560+3500,=14560+1200,期末余额4300,=2000+18060-15760,(二）华风公司2002年3月1日“应付账款”余额为35000 元，,应付账款,左方,右方,账户的名称,本月份该公司发生以下经济业务：,1、赊购一批甲材料，价款合计15000元，未付；,期初余额 35000,1）15000,2、偿还原欠宏达公司货款35000元；,2）35000,3、赊购一批乙材料，价款合计5

10、000元，未付；,3）5000,借方发生额 35000,贷方发生额 20000,=15000+5000,期末余额20000,=35000+20000-35000,（）不属于损益类的会计科目。A.管理费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.其它业务支出下列各项中属于费用类的科目（）A.待摊费用 B.管理费用C.预提费用 D.直接材料费假如某企业本期增加发生额为1200元，减少发生额为1500元，期末余额为1300元，则该企业本期期初余额为（）A.4000 B.1600 C.1200 D.1000,课堂练习,B,B,B,1、（）属于国家统一规定的会计科目A.应收款 B.应付款 C.银行存款 D.

11、无形资产2、账户与会计科目的主要区别（）A.账户与会计科目的经济内容是不一致的 B.账户有结构，会计科目则无 C.会计要素的增减变化要在账户中登记，而会计科目不能 D.无形资产,CD,BC,第三节 借贷记账法,一、记账方法的概念和种类：,（一）概念：是指经济业务发生后在账户中加以记录 的方法。,（二）种类：,1、单式记账法：单方面，简单地只在一个账户中 记录的方法。,例如：销售商品，货款20000元，已收到，只记银行存款增加20000元。,2、复式记账法：,是指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。,优点,（1）反映每一项经济业务的来龙去脉；

12、（2）可以进行试算平衡。,复式记账的客观依据，是资金运动。复式记账的基本原理，是关于资金运动特征的理论。资金占用（资产）资金来源（负债、所有者权益）资金进入企业 银行存款+10000元 银行借款+10000元（终点）去向 等额同增（起点）来源这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个会计科目。银行存款科目 银行借款科目+10000+10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉,3.单式记账法和复式记账法的比较（宏大公司）,单式记账法 经济业务 复式记账法 1 购买资料 1000元 2 车间领用材料 500元 3 收到某公司前欠 120元 4 销售货物货款 3000元.,现金账记-1000,

13、现金 记-1000(果)材料 记+1000(因),只作备忘登记,生产成本记+500(果)材料 记-500(因),备忘簿记现金账记+120,现金账 记+120(果)应收账款记 120(因),只作备忘登记,主营业务收入 记+30(因)应收账款账 记+30(果),4.种类：,（1）借贷记账法,（2）增减记账法,（3）收付记账法,二、借贷记账法：,（一）借贷记账法的概念：,是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。,（二）借贷记账法的要点：,1、记账符号：,借,贷,资产、成本、费用,增加,减少,负债、所有者权益收入和收益,减少,增加,2、账户的结构：,账户的基本结构：

14、,账户名称,借,贷,对于不同的内容，记入“借”或“贷”的方向不同：,（1）资产类：,借,贷,增加,减少,期初余额,期末余额（借方）,期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,（增加额）,（减少额）,（借方）,（借方）,（2）负债及所有者权益：,借,贷,增加,减少,期初余额,期末余额（贷方）,期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额,（贷方）,（贷方）,（增加额）,（减少额）,概括地讲：一般余额在增加的一方，如上。,（3）费用类：,借,贷,增加,减少（转出）,本期借方发生额,本期贷方发生额,注意：一般没有余额借方发生额=贷方发生额,（4）收入、利润类：,借,贷,增加,减少（转出）,本期借方发

15、生额,本期贷方发生额,注意：同样一般没有余额即借方发生额=贷方发生额,基本结构可汇总归纳为,账户的性质,借,贷,余额,资产类,费用、成本,权益类,收入类,+,+,+,+,借,借,贷,贷,3 记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.借贷记账法记账规则的推导:资 产=负 债+所有者权益,资产+,资产一,负债+,负债,所有者权益+,所有者权益一,借,贷,问题：为什么每一会计事项都必须在 两个(或以上)账户作出记录？,举例（资产有增有减）引起等式左边会计要

16、素发生增减的经济业务,A企业收回应收账款10000元，存入银行。分析：应收账款的收回表明该项债权减少，即该项资产减少，应在“应收账款”账户的贷方登记，同时款项存入银行，又使银行存款这项资产增加，应在“银行存款”借方登记。,借方,应收账款,贷方,10000,银行存款,借方,贷方,10000,引起等式右边会计要素发生增减,A企业向银行借款50 000元偿还前欠货款该项经济业务的发生，涉及企业负债要素中两个项目的转化，一方面使企业的短期借款增加了50000元，在“短期借款”账户的贷方登记；另一方面使应付账款减少50000元，在“应付账款”账户的借方登记。用盈余公积金1 000转增资本。该项经济业务的

17、发生，涉及企业所有者权益要素中两个项目的转化，一方面使企业的实收资本增加了1 000元，在“实收资本”账户的贷方登记；另一方面使盈余公积减少1 000元，在“盈余公积”账户的借方登记。,银行借款,应付账款,50 000,50 000,盈余公积,实收资本,1 000,1 000,资产和权益同时变化,企业收到国家投入资本100 000元，款项存入银行。分析：该项经济业务的发生，涉及企业资产和权益要素中两个项目的转化，一方面使企业的银行存款增加了100000元，在“银行存款”账户的借方登记；另一方面使实收资本增加100000元，在“实收资本”账户的贷方登记。,银行存款,实收资本,10 0000,10

18、 0000,资产和负债同时增加,A企业购买原材料5000元，货款尚未支付。购买原材料应记入“原材料”账户，该账户属于资产类，增加时应记入“原材料”账户的借方。货款未付应记入“应付账款”账户，该账户属于负债类账户，增加时应记入“应付账款”账户的贷方。,原材料,应付账款,5000,5000,资产和负债同时减少,A企业以银行存款20000元偿还短期借款10000元和前欠某单位购货款10000元。以银行存款归还短期借款使企业银行存款这项资产减少，在“银行存款”账户的贷方登记，同时也使企业的短期借款和应付账款这两项负债减少，应在“短期借款”和“应付账款”账户的借方登记。,银行存款,短期借款,应付账款,2

19、0000,10000,10000,三、记账规则的应用编制会计分录,记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。2)会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额),3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录。编制会计分录一般按下列步骤进行：首先，考虑经济业务的发生引起了哪几个会计要素的增减变化。其次，分析具体涉及哪几个账户，并确定哪个账户增加，哪个账户减少，是同时增加还是同时减少。再次，根据前两步的分析结果和借贷

20、记账法下账户结构的要求，确定记账方向是记入账户的借方还是贷方，并确定金额是多少，编制会计分录。最后，用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对编制的会计分录进行检验。,编制会计分录实例,资产/现金-500资产/存款+500,现金 500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500 贷:现 金 500,资产/现金-300负债/应付账款-300,现金 300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款300 贷:现 金300,资产/材料+600资产/现金-400负债/应付账款+200,原材料+600现金-400 应付账款+200,借方 贷方贷方,借:原材料 600 贷:现金 400 应付账款200,练

21、习中存在的几个常见问题,1、不按规定的书写格式书写会计分录，如：,2、带明细账的会计分录不会编写，如：借：材料甲 200 材料乙 300 贷：现金 500,借：材料甲 200 材料乙 300 贷：现金 500,借：原材料甲200 乙 300 贷：现 金 500,借：现金1000元 贷：银行存款 1000元,借：现金1000贷：银行存款 1000,四、试算平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额=账户贷方余额 或账户期初借方余额=账户期初贷方余额 账户期末借方余

22、额=账户期末贷方余额原因：资产类账户余额一般在借方，负债和所有者权益类账户余额一般在贷方，根据资产=负债+所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,（1）期初余额试算平衡：,例：宏达公司2001年1月份总分类账户月初余额如下：,所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计（期初）（期初）,（2）发生额试算平衡：,全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,例如：如上例，宏达公司1月份发生几项经济业务：,1、为什么发生额试算平衡，原理是什么？2、进行试算平衡的意义和局限性？,1、记账规则：有借必有贷，借贷必相等,2、意义：如果试算平衡表中的借贷发生额合计 数（或余额合计数）不平衡，则账户 的记录或计算肯定有错误。,局限性：试算平衡不能发现所有记账错误，例如：借贷方向记反、账户用错、重 复记账等在试算平衡时无法查出。,（3）期末余额试算平衡,所有账户期末借方余额=所有账户期末贷方余额,为什么余额试算平衡？,因为资产=负债+所有者权益，即会计等式。,（1）账户对应关系和对应账户：,账户对应关系：指账户之间的应借、应贷的相互关系，发生对应关系的账户称为对应账户。,（2）会计分录：表明某项经济业务应借、应贷账户的 名称及其金额的一种记录。会计分录的编制是会 计工作实务中的重点。,