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1、第六章 会计凭证,第一节 会计凭证及其种类第二节 会计凭证的填制和审核第三节 会计凭证的传递和保管,第一节 会计凭证及其种类,会计凭证是按照规定要求描述所发生的经济业务信息，明确经济责任的凭证。会计凭证是会计核算过程的重要记录资料，是形成其他会计信息的重要依据。会计凭证按照记载的介质和处理经济业务的形式分类，可以分为手工会计凭证和电算化会计凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证手工会计凭证一般是纸介质的会计凭证，按填制程序和用途分类，可以分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证是根据发生或完成的经济业务参数，或根据会计账簿数据，依照会计信息质量要求填制的，用于描述经济业务具体
2、内容的（能够用于作出会计分录描述的）会计凭证。原始凭证的格式内容依照描述具体单位发生的经济业务以及用于哪些处理方面来确定的，尽管都应该具有一些基本内容，但就具体内容来说，各种原始凭证各不相同。原始凭证按来源分，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证1、自制原始凭证自制原始凭证是指为核算单位处理经济业务预印制的、核算单位自身处理经济业务需要的原始凭证。自制原始凭证的特点主要是两方面，一是为核算单位处理经济业务预印制的；二是为满足核算单位自身处理经济业务的需要。这两个方面的特点是判断原始凭证是自制的原始凭证，还是外来的原始凭证的重要条件。尽管与核算单位发生
3、经济业务的相关单位也有可能用到核算单位的自制原始凭证，但不论是在预印制方面，还是在填制自制原始凭证的内容方面，核算单位首先是站在自身的角度来考虑所发生的经济业务问题，然后才是考虑“可能的”相关单位，因此，自制原始凭证的目的是为了满足核算单位自身处理经济业务的需要。自制原始凭证按填制方法分类，可以分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证、记账编制凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（1）一次凭证一次凭证是指填制手续是一次完成的，用来描述某类经济业务信息的原始凭证。一次凭证在填制完成后一般不能再进行填制，例如，如表61所示的入库单是采购部门和仓库之间，在材料到达后，需要验收入库时填制的，
4、属于采购部门与仓库之间的用于证明采购材料等入库的原始凭证，属于一次凭证。领料单也是一次凭证，是证明生产车间或其他部门从仓库领取材料等物品的出库凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（1）一次凭证,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（1）一次凭证在表61的入库单中，“材料编码”或“商品编码”是依照该单位可能涉及到的材料或商品进行的编码，一般进行编码设计时要考虑到这样一些因素：（A）是否有国际标准或国家标准？（B）是否用于计算机处理？（C）编码分为几节，每节各有多少位编码？（D）每位编码用数字还是字母，各自取值范围是什么？（E）各节编码与材料或商品之间的关系，表示什么意义？等等
5、。在表61中，“入库位置编码”主要是用于确定材料或商品在仓库中的位置，便于查询。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（2）累计凭证累计凭证是指在一定时期内，需要经过多次填制才能完成的，描述某一类经济业务并可进行累计的原始凭证。累计凭证的特点是：需要经过多次填制才能完成；是用于描述某一类可以进行累计的经济业务的。限额领料单是典型的累计凭证，限额领料单一般用于对领料部门的领料作出限额或限量控制的自制原始凭证，规定的“领用限额”可以是三种可能：一是仅从数量方面；二是仅从金额方面；三是从数量和金额两个方面。如果是从数量和金额两个方面，则“限额结余”也应该分为数量和金额两方面进行反映。领料过程中
6、，只要规定的“限额结余”（数量、金额、数量或金额）达到不能领取的最小值（例如零）时，则表示限额已用完。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（2）累计凭证在实际应用中，限额领料单的格式并不是一定的，是随着核算单位具体限额要求的变化而变化的。例如，单价一定和各次领料时的单价不定两种情况，限额领料单的格式就有可能不一样，因此，给出某一凭单的格式，并不是说凭单的格式是固定不变的。限额领料单的应用，对于核算单位加强对材料耗费的控制和管理，起着十分重要的作用，有了限额领料单，核算单位可以对领料部门领料的数量和金额，时间间隔等进行分析，可以发现领料部门的耗料是否合理。,第一节 会计凭证及其种类,一、
7、手工会计凭证（2）累计凭证,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（3）汇总原始凭证汇总原始凭证是指，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总，得到反映经济业务总括情况的汇总原始凭证。汇总原始凭证主要用于简化经济业务的处理过程，例如，对所有的领料单进行汇总，得到如表63所示的“材料发出汇总表”，会计人员可以根据“材料发出汇总表”填制记账凭证并登记入账；与不编制“材料发出汇总表”进行相比，会计人员则需要根据每一份原始凭证来填制记账凭证并登记入账。编制“材料发出汇总表”，除时效性方面的问题需要考虑外，减少了工作量是优点。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（3）汇总原始凭证
8、,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（4）记账编制凭证一般的原始凭证是根据经济业务发生或完成的内容来填制的，但记账编制凭证是会计人员根据账簿记录的结果编制的凭证。例如，制造费用分配表是会计人员根据“制造费用”账户的账簿记录以及工时记录或工资耗费记录等编制的，工时或工资耗费记录主要用来作为分配比例，对制造费用进行分配。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（4）记账编制凭证,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证2、外来原始凭证外来原始凭证是外单位用来描述与核算单位之间发生的某种经济业务情况的原始凭证。外来原始凭证一般是外单位经办业务的部门或人员填制的，用来证明经济业务发生或完
9、成情况的书面证明。尽管填制是一个值得重视的方面，但所证明经济业务的发生或完成情况是外来原始凭证的主要目的。通常，外来原始凭证与核算单位自制并应用于核算单位内部的自制原始凭证相比，两者在要求上有较大的不同；因为外来原始凭证是发生在单位与单位之间的，更容易出现差错、混乱，因此，对外来原始凭证的管理要求更严，技术上要求更高，例如，对销售发票的管理。如表65和表66所示的是销售发票的式样。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证2、外来原始凭证,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证2、外来原始凭证,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证记账凭证是核算单位的会计人员根据原始凭
10、证填制的，主要内容是符合复式记账要求的会计分录，用于登记账簿的会计凭证。尽管原始凭证应该具有一些基本内容，但原始凭证的格式、内容各不相同，如果按照原始凭证直接进行登记账簿，难以分辨出头序，难以对原始凭证进行有效的分类。为了能够将描述不同经济业务的原始凭证进行归类，应该对原始凭证所描述的经济业务内容进行分析，找出它们的特点，然后归类，进行进一步的分类处理。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证如果对记账凭证不进行分类，记账凭证的格式一般是通用记账凭证格式，如表67所示，即所有发生的经济业务都用这一种格式进行填制记账凭证；如果按照发生的经济业务是否与库存现金、银行存款的收付有关
11、，可以将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类；如果对收款凭证、付款凭证和转账凭证作进一步的分类，还可以再进一步分为现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五种记账凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证收款凭证主要是指对于涉及到收取库存现金或银行存款的经济业务，应该编制收款凭证。付款凭证主要是指对于支付库存现金或银行存款的经济业务，应该编制付款凭证。对于不涉及到库存现金或银行存款收支的经济业务应该编制转账凭证。对于涉及到库存现金与银行存款之间收支的经济业务，因为既符合编制收款凭证的条件，也符合编制付款凭证的条件，为了不出现重复，应
12、该只编制付款凭证。,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（通用记账凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（收款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（付款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（现金收款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（银行存款收款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（现金付款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（银行存款付款凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证（转账
13、凭证）,第一节 会计凭证及其种类,一、手工会计凭证（二）记账凭证收款凭证可以再进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，付款凭证可以再进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。,第一节 会计凭证及其种类,二、电算化会计凭证从现行会计电算化系统来看，大多实现了记账凭证的填制工作，对于原始凭证的编制，一般的会计电算化系统并不提供全部原始凭证的编制功能。对于一般核算单位的自制原始凭证，大多会计电算化系统或与之联系的业务处理系统能够进行编制，这种编制形式包括购买来空白发票，核算单位进行套打印。对于一般核算单位的外来原始凭证，难以实现数字处理形式，例如，外单位开出的销货发票，不论对方单位是套打印的，还是
14、手工开出的，较少能够被核算单位的会计电算化系统直接利用。因此，大多核算单位的外来原始凭证，只能通过填制记账凭证的形式作为经济业务处理的起点。,第一节 会计凭证及其种类,二、电算化会计凭证会计电算化系统的记账凭证一般可以按照手工记账凭证的分类进行设置，因此，分类形式与手工一样。在填制时，因为可利用会计电算化系统的多方面的有利条件，比较容易实现手工的一些重要要求，例如，借贷方平衡的检验。,第一节 会计凭证及其种类,三、会计凭证的作用会计凭证在会计账务处理过程中起着十分重要的作用。1、描述所发生的经济业务信息不论是原始凭证还是记账凭证，都是用来描述所发生的经济业务信息，只不过两者的描述方法不同，用途
15、不同。原始凭证是在经济业务发生或完成时填制或取得的，是描述所发生或完成的经济业务的第一手资料；对于记账凭证，除少量记账凭证可以不附有原始凭证外，大多附有原始凭证，因此，记账凭证的会计信息主要来自于原始凭证。记账凭证是按照规定方法对原始凭证描述的经济业务作进一步的归类，以便登记账簿。,第一节 会计凭证及其种类,三、会计凭证的作用2、是登记账簿的依据会计账簿已经考虑到了用途，一般核算单位设置哪些账簿，账簿的格式内容怎样？都是从应用角度进行了考虑。会计账簿一般难以直接依据原始凭证进行登记，一般需要通过编制记账凭证以后，才能方便的对各种会计账簿进行登记。因此，在会计实务中，一般都要编制记账凭证，然后登
16、记会计账簿。尽管有些核算单位填制的记账凭证，因描述的经济业务信息不完整，在登记账簿时，不仅要依据记账凭证，还要依据原始凭证，但填制和审核记账凭证并登记入账仍是不可或缺的步骤。记账凭证的会计信息来自于审核无误的原始凭证，因此，会计凭证是登记账簿的依据。,第一节 会计凭证及其种类,三、会计凭证的作用3、明确经济责任不论是原始凭证，还是记账凭证，都有相关人员的签章，目的是在出现异常情况时，能够通过相关人员的签章，通过辨识工作过程，明确相关人员的责任。4、便于实现会计的各种职能会计的基本职能是核算和监督，核算和监督职能与具体的会计信息密不可分，经济业务内容需要通过一定的方法来进行描述，会计凭证就是经济
17、业务内容描述的具体实现。有了基本的会计信息，还应该为了实现别的职能，对基本会计信息再作进一步的处理。因此，会计凭证便于实现会计的各种职能。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制尽管原始凭证的格式多种多样，但有一定的基本内容。1、原始凭证的基本内容：原始凭证的名称填制时间和编号接受单位的名称经济业务内容摘要计量单位、数量、单价、金额等参数填制单位、填制人员、审核人员、验收人员的签章,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制在手工填制的原始凭证中，有些原始凭证的格式内容是预印制的，手工只填写部分内容。有的原始凭证因为受
18、到填制条件的限制，以及出于填制方便的考虑，上述基本内容并不一定能够全部预印制，甚至在填写时也不一定要求填入，例如车票。有的原始凭证因使用面较广，预印制的量大，涉及到的金额等内容又较为重要，则可能采用统一印制的格式。例如，发票，销售发票不仅在领用时要求核算单位购买，发票也标有编号，以便于对发票的填制和使用过程进行控制。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（1）原始凭证的名称应与原始凭证描述的内容相符。例如，发票，不能标识名称为领料单；入库单不能标识为发票等等；,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工
19、会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（2）填制时间应填写填制原始凭证的时间。原始凭证中有的项目内容是要求填写经济业务的发生或完成时间，则填入的时间应与经济业务实际发生或完成的时间相符；原始凭证有印制编号的，一般是要求数量控制的，作废的原始凭证也要注意妥善保管。如果未能及时填制，补填原始凭证时最好注明两个时间应填制的时间及补填时间；,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（3）接受单位的名称应尽量唯一，并与接受单位或个人相符。例如，如果单位代码在
20、填制会计凭证过程中普遍盛行，则也可以用来代替接受单位的名称；如果要求填入的接受单位名称是个人姓名，且个人身份证号能够被有效接受，则因个人身份证号具有唯一性，也可以作为个人姓名的替代。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（3）接受单位的名称应尽量唯一，并与接受单位或个人相符。例如，如果单位代码在填制会计凭证过程中普遍盛行，则也可以用来代替接受单位的名称；如果要求填入的接受单位名称是个人姓名，且个人身份证号能够被有效接受，则因个人身份证号具有唯一性，也可以作为个人姓名的替代。,第二节 会计凭证的填制和
21、审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求（4）经济业务内容摘要应与经济业务内容相符。在有的原始凭证中，要摘要注明经济业务涉及到的具体经济业务内容。例如，销售发票要注明商品的名称；车票要注明始发站、终到站；领料单要注明材料的品名规格等等。（5）计量单位、数量、单价、金额等参数应与经济业务内容相符。这些参数是原始凭证的重要内容，因为一般涉及到资金变化的经济业务，都会涉及到与资金变化相关的参数，这些参数是计量单位、数量、单价、金额等。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求（6）填制单位、填制人
22、员、验收人员、审核人员等的签章。签章主要是明确经济责任，特别是一些重要的原始凭证，相关人员的签章尤为重要，因为重要的原始凭证，不论是金额，还是相关的经济责任，比较来说是较大的，因此，签章能够明确责任。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：记录真实即描述的经济业务内容应与经济业务的实际内容相符。这一点很重要，因为有违这一条，则填制的原始凭证不能反映经济业务的实际内容，原始凭证也就失去应有的证明作用。原始凭证如有遗失，应取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的原始凭证编号和主要内容，经负责人批准，可以
23、代替原始凭证；如果不能取得原开出单位盖有公章的证明，如车票等，经办人员写出详细的事情经过，经负责人批准，可以代替原始凭证。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：内容齐全应该填写的项目不能漏填，以免遗漏会计信息。原始凭证应该盖有开出单位的单位公章，从个人取得的原始凭证应该有经办人员的签章。手续完备原始凭证应该经过必要的手续过程。财产物资的验收应该有验收证明；支付款项的业务应该取得对方单位的收款证明；一式几联的原始凭证，如果用于报销的，只有一联能够用作报销凭证；一式几联的原始凭证应该用复写纸套写；给外单
24、位开出的原始凭证，应该盖有本单位的公章。销售退货的，应该取得对方的收款收据，不能用退货发票代替收款收据。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：书写规范填制原始凭证时书写文字或数字应该符合一定的规定。金额中阿拉伯数字前应该有货币符号，例如，人民币符号是￥（港币符号是HK$，美元符号是$），数字和货币符号之间以及数字与数字之间不能留有空白，阿拉伯数字后不再写“元”字，阿拉伯数字除单价外一律填写到角分；角位和分位为零的可以写成.00或.，角位不为零分位为零的或角位分位都不为零的，角位和分位应该填写。,第二
25、节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：金额大写时数字应该符合规定，这些数字包括：亿万仟佰拾元角分零整壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾，不能另造简化字千百一二三四五六七八九十毛另正。金额数字前应该填写货币名称：人民币、港币、美元等，货币名称与大写数字以及大写数字之间不能留有空白；金额有分位的应该填写到分且不能加“整”字，没有分位的，在大写金额后应该加“整”字。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：金额大写时，除原始凭证上已经
26、给定了大写金额的格式，此时应该每位都填写外，有时可以缩写。例如，1、金额是“￥122.56”，大写金额时应该写成“人民币壹佰贰拾贰元伍角陆分”；2、金额是“￥23,300.20”，大写金额时应该写成“人民币贰万叁仟叁佰元贰角整”；3、金额是“￥8,800,080.00”，大写金额时应该写成“人民币捌佰捌拾万零捌拾元整”；4、金额是“￥8,800,080.87”，大写金额时应该写成“人民币捌佰捌拾万零捌拾元捌角柒分”。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制2、原始凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：填制及时原始凭证是经济业务的描述，并将用于对会
27、计信息的进一步加工，因此，应该注意原始凭证填制的时效性问题。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（二）原始凭证的审核1、审核原始凭证的合规性原始凭证的合规性是指各种规章制度的规定，审核原始凭证是否符合法律法规的规定，审核原始凭证是否符合有关准则制度的规定。主要应该审核所描述的经济业务是否与发生的经济业务相符，是否符合单位的财经纪律和结算纪律以及各种规定。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（二）原始凭证的审核2、审核原始凭证的完整性原始凭证的完整性是指应该填写的内容是否已经按照要求填写，审核原始凭证描述的经济业务是否会计信息完整，是否没有出现遗漏
28、。完整性有利于对原始凭证描述的会计信息的后续处理，如果有遗漏，将会影响到填制记账凭证、登记账簿、甚至编制财务会计报告以及对会计信息的再进一步的处理。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（二）原始凭证的审核3、审核原始凭证的技术性原始凭证的技术性是指为了保证原始凭证描述的经济业务与实际发生的经济业务相符，在原始凭证上所作的各种技术处理。审核原始凭证的技术性方面主要包括：原始凭证的纸介质有否特制底色图；有否水印；有否检验密码或别的校验码；是否有特制的磁性条码；数据之间的关系以及校验方法等等。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制1、
29、记账凭证的基本内容记账凭证名称填制时间凭证字号摘要应借应贷会计账户名称借方贷方发生额合计附件张数填制人、审核人、记账、出纳、会计主管的签章,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（1）记账凭证名称应该按照规定的分类形式进行列示。如果所有的记账凭证都是一类，则名称可以是“记账凭证”或“通用记账凭证”；如果记账凭证分为三类，则可以是“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等；如果记账凭证分为五类，则可以是“现金收款凭证”、“现金付款凭证”、“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”、“转账凭证”。,第二节
30、 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（2）填制时间应该是填制记账凭证的时间。因为经济业务的发生时间或完成时间在所附的原始凭证上有相应的项目列示或注明。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求（3）凭证字号应该按照分类、按月分别连续编号。例如，某核算单位的记账凭证分为“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”三类，那么，某月第一份应该填写为收款凭证的记账凭证，其凭证字号处应该填写为“收字第1号”；如果再出现应该填写为收款凭证的记账凭证，则在其凭
31、证字号处应该填写为“收字第2号”；以此类推。每月最后一份记账凭证的凭证字号旁还要注明“全”字。如果一份凭证编号为“转字第2号”的转账凭证涉及到的应借应贷会计账户过多，需要三张记账凭证纸才能够描述一项经济业务，则三张记账凭证的凭证字号处应该分别编号为：“转字第 号”、“转字第 号”和“转字第 号”。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求（4）摘要要简明扼要。摘要是用文字简略的描述出所发生的经济业务内容，因此，一般对摘要的要求是简明扼要。需要说明的是，因为印制的记账凭证格式上并没有给出填制所有内容的位置，因此，有时为了便于记账的方
32、便，在摘要处还有可能登记计量单位、数量等一些参数。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（5）应借应贷会计账户名称正确。记账凭证中，会计分录是极为重要的内容，特别是应借应贷的会计账户名称应该正确。如果应借应贷的会计账户名称不正确，登记账簿的位置肯定正确。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（6）借方贷方发生额的合计数应该平衡且与发生的经济业务相符。记账凭证中的会计分录不仅应借应贷的会计账户名称应该正确，
33、借方贷方发生额的合计数应该平衡，这符合借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的规则。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（7）附件张数应依据经济业务的实际来填写。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证一般都要附原始凭证。一般要求将涉及到的原始凭证的张数填入到记账凭证的“附件 张”处，在记账凭证上填写附件张数的目的是为了注明与记账凭证相联系的原始凭证究竟有多少？以免遗失。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填
34、制项目来看，主要要求有：（7）附件张数应依据经济业务的实际来填写。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证一般都要附原始凭证。一般要求将涉及到的原始凭证的张数填入到记账凭证的“附件 张”处，在记账凭证上填写附件张数的目的是为了注明与记账凭证相联系的原始凭证究竟有多少？以免遗失。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制项目来看，主要要求有：（8）填制人、审核人、记账、出纳、会计主管的签字盖章应该在规定的程序步骤中进行处理。在记账凭证上进行签章的目的是明确经济责任。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计
35、凭证的填制和审核（三）记账凭证的填制2、记账凭证填制的基本要求从填制内容来看，基本要求有：（1）摘要要简明扼要（2）会计分录要正确（3）要连续编号（4）不能跳行（5）附件张数应符合经济业务的实际,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（四）记账凭证的审核1、记账凭证的内容是否与原始凭证相符记账凭证描述的会计信息来自于原始凭证，因此，记账凭证的内容应与原始凭证的内容相符。只不过是记账凭证描述的会计信息是对原始凭证上描述的会计信息所作的进一步分类，是为了登记会计账簿。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（四）记账凭证的审核2、记账凭证的正确性记账凭证描述
36、的会计信息是否正确，将影响到会计账簿上会计信息的正确性，将影响到编制的财务会计报告是否正确，以及影响到产生的各种内部会计报表、实现各种会计职能时的相关会计信息是否正确。,第二节 会计凭证的填制和审核,一、手工会计凭证的填制和审核（四）记账凭证的审核3、记账凭证的完整性记账凭证的填写内容是否完整？是否有遗漏？如果不完整，产生的会计信息将影响到后续会计处理过程。,第二节 会计凭证的填制和审核,二、电算化会计凭证的填制和审核（一）电算化会计凭证的填制电算化会计凭证的填制主要起点在自制的原始凭证和记账凭证，因为现行会计电算化系统对于大多数外来的原始凭证难以进行有效的处理，当然随着发展，会计电算化系统应
37、该能够解决这个问题。由于会计电算化系统可以借助计算机处理技术，因此，在有些方面会有优势。会计电算化系统中的记账凭证可以提供包括数量项目在内的更多填写项目。,第二节 会计凭证的填制和审核,二、电算化会计凭证的填制和审核（二）电算化会计凭证的审核电算化会计凭证的审核与手工会计核算中对记账凭证的审核类似，尽管在实现手段上可以多种多样，但主要的目的仍是保证填制的记账凭证与所发生的经济业务内容相符。,第三节 会计凭证的传递和保管,一、手工会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得时起，经过记账、装订，直到归档保管时止，所经过的会计程序和进行的会计处理。主要包括传递路线、传递时间、传递手续三个方
38、面。,第三节 会计凭证的传递和保管,一、手工会计凭证的传递传递路线是指会计凭证传递过程中从起点（节点）、一个节点到另一个节点、直到终点（节点）结束的节点与节点之间的传递线路。传递时间是指从一个节点到另一个节点之间、各节点之内对会计凭证的传递和处理的时间。传递手续是指会计凭证在各节点之内具体处理的手续过程。,第三节 会计凭证的传递和保管,一、手工会计凭证的传递上述“节点”可以是科室，也可以是办事机构等。一个核算单位的会计凭证的传递路线、传递时间和传递手续可以用节点图形象地描述出来。,第三节 会计凭证的传递和保管,二、电算化会计凭证的传递电算化会计凭证的传递与手工会计凭证的传递不同，电算化会计凭证
39、的传递主要涉及到会计凭证数据的存储位置、进行处理的位置、填制人的界面位置、相关的业务人员的处理位置、对外单位会计凭证数据的接收、以及处理顺序、处理时间、具体处理内容、处理完成后的会计凭证数据的存储位置、对传递到外单位的会计凭证的处理等等。与手工会计凭证处理一样，这里更多的是站在填制者、业务人员的角度，并不是站在会计电算化系统的角度，因此，实际上，有较多处理过程对填制者、业务人员来说并不知悉，也没有必要知悉。例如，填制者在某一计算机上填制会计凭证，在填制过程中会计电算化系统可能已经进行了若干次数据传递，也可能是在当地计算上填制完成后，发送到另一计算机上作进一步的再处理。对于填制者来说，有时甚至不
40、知道有哪些业务人员参与了处理（即使有的系统有网络传送，也不能简单判定是否有意料外的人参与了处理）。,第三节 会计凭证的传递和保管,三、会计凭证的保管 1、装订成册一段时间（一般是一个月），应该将该时期内的会计凭证加上封面装订成册，按照记账凭证的类别分别进行装订，如果某一类记账凭证太多，可以分几册加上封面装订。在封面上注明时间，记账凭证的类别，记账凭证的起止字号，在装订线处贴上密封标签，并签上会计人员和负责人的签章。,第三节 会计凭证的传递和保管,三、会计凭证的保管 2、归档保管会计凭证装订成册后，原则上可以在会计部门保管一年，一年后应该移送到档案管理部门。移交时应该由双方的责任人员造表登记，并签章明确责任。3、借阅和销毁会计凭证一般不外借，但经过负责人的批准，可以复印。按照1999年的会计档案管理办法，会计凭证有一定的保管期限，到了规定的期限，可以按照规定的程序予以销毁。,
