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1、1,第十一章 会计核算报告财务报告,2,前言：,会计报告是对某公司一定会计期间内经济业务活动全过程的一个总括、综合、清晰明了的反映，是内外部相关人员相关决策所依据的主要会计信息来源。通过本章学习，学生应了解会计报表的意义和种类，能编制、认识并利用资产负债表、利润表和现金流量表提供的信息为决策服务。,3,重点：资产负债表和利润表和现金流量表的概念、结构和内容。难点：现金流量表的结构和内容,4,主要内容：,概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注,5,一、财务报告概述,（一）概念：财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的
2、书面文件。,6,（二）意义：,财务会计报告是财会部门提供财务会计信息资料的一种重要手段，能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况；反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,7,（三）目标,1、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息源。2、为与企业有经济利益关系的外部单位和个人了解企业的财务状况和经验成果提供会计信息，使其据以作出经济决策。3、为企业内部加强和改善经营管理提供重要的会计信息,8,（四）组成：,财务报告包括：1、财务报表2、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,9,1、财务报表至少应当包括下列组成部分：,（1）资
3、产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,10,资产负债表：,反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东(投资者)拥有的净资产情况；,11,利润表,反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；,12,现金流量表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。,13,所有者权益变动表,反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，
4、相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。,14,会计报表附注,是财务报表不可或缺的组成部分，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,15,注意！,财务报表列报中，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。,16,但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该
5、种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。,17,例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。,18,不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。,19,下列二种情况不属于抵销，可以净额列示：,资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,20,（1）按编报时间分：中期报表和年度报表。中
6、期报表包括月报、季报和半年报等（2）按编制单位分：单位报表和汇总报表,（五）财务会计报表的分类,21,（3）按反映的经济内容：资产负债表、利润表和现金流量表和所有者权益变动表（4）按报表主从关系：主要报表反映企业财务状况和经营成果的会计报表附属报表对主要报表的某些项目进行详细描述的会计报表。,22,（5）按报表的服务对象：内部报表适用企业内部管理需要而编制的不对外公开的会计报表；外部报表企业向外部提供的，供外部信息使用者使用的会计报表。,23,（六）编制要求,数据真实内容完整口径一致计算准确编报及时手续齐备便于理解,24,（七）会计信息载体的特点,1、会计凭证：原始、客观、分散；2、会计账簿：
7、连续、系统、全面，阅读不便；3、财务报告：集中、概括、简洁。,25,二、资产负债表,（一）概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。,26,（二）作用：,提供企业资产总额及其分布状况。反映企业负债总额及其结构状况。反映企业所有者权益总额及其结构状况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,27,有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力。有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构 有助于分析、评价、预测企业的变现能力和财务弹性 有助于分析、评价、预测企业的经营业绩,28,（三）结构：,包括表首和正表。正表由资产、负债和所有者权益三个部分构成。其中,29,资产应当按照流动资产
8、和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。所有者权益一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。,30,（四）格式,有报告式和账户式两种我国企业的资产负债表采用账户式结构。,31,账户式资产负债表,资产负债表分左右两方左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清
9、偿时间的先后顺序排列：短期借款、应付票据、应付账款等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，长期借款等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。,32,账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。两种格式图示如下：,33,（1）报告式资产负债表（上下结构）企业名称 年 月 货币单位（元）,34,（2）报告式资产负债表企业名称 年 月 货币单位（元）,35,（3）
10、账户式资产负债表企业名称 年 月 日 货币单位（元）,36,（五）资产负债表的编制,1、资产负债表的年初数由去年年底期末数直接抄录过来；2、“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。主要包括以下方式：,37,包括：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、递延税款贷项、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。,（1）根据总账科目期末余额直接填列,38,（2）根据若干总账科目期末余额计算填列,货币
11、资金：根据库存现金、银行存款及其他货币资金总帐科目期末余额之和填列。未分配利润：根据本年利润帐户与未分配利润帐户总帐科目期末余额之和填列。,39,（3）根据若干明细分类账户期末余额分析计算填列,有应收账款、预付账款、应付账款、预收账款四个项目；填法：,40,应收账款项目：,根据应收账款所有明细帐户的借方期末余额和预收账款所有明细帐户的借方期末余额之和填列。,41,预收账款项目：,根据应收账款所有明细帐户的贷方期末余额和预收账款所有明细帐户的贷方期末余额之和填列。,42,应付账款项目：,根据应付账款所有明细帐户的贷方期末余额和预付账款所有明细帐户的贷方期末余额之和填列。,43,预付账款项目：,根
12、据应付账款帐户的所有明细帐户的借方期末余额和预付账款所有明细帐户的借方期末余额之和填列。,44,45,46,（4）根据明细分类账户余额填列,如“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”等,47,（5）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列,长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、长期待摊费用、长期债权投资：用这些总账账户的期末余额减去这些账户一年内到期的金额后的差额填入资产负债表的相应项目上。,48,（6）根据有关资产账户期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列,“应收账款”、“应收票据”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列；,49,“长
13、期股权投资”项目：,应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备科目余额后的净额填列；,50,“在建工程”项目：,应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目余额后的净额填列；,51,“固定资产”项目：,应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；,52,“无形资产”项目：,应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,53,（7）综合运用上述填列方法分析填列,“存货”项目：需根据“原材料”、库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、
14、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。,54,三、利润表及利润分配表,（一）概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,55,（二）作用：,反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。用以分析企业的盈利能力。有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力,56,有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况 有助于分析、评价、预测企业的偿债能力 有助于评价、考核管理人员的绩效 是企业经营成果分配的重要依据,57,（三）结构：,由两部分构成,即表首和主表。,58,（四）格式：,1、单步式利润表：特点是所有的收
15、入加在一起，所有的费用加在一起，然后相减得出利润总额。如下表：,59,利润表,60,2、多步式利润表：,特点是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、逐项计算编制而成的报表。我国采用多步式。Excel 报表格式如下：,62,（五）编制步骤,第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益（减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。,63,普通股或潜在普通股已公
16、开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。,64,（六）利润表项目的填列方法,利润表各项目均需填列本期金额和上期金额两栏。在编制中期利润表时，1、“本期金额”栏应分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏，分别填列各项目本中期(月、季或半年)各项目实际发生额，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累计实际发生额。2、“上期金额”栏应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏，应根据上年可比中期利润表“本期金额”下对应的两栏数字分别填列。,65,上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的，应对上年度
17、利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年终结账时，由于全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配未分配利润”科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。,66,利润表本期金额、上期金额栏内各项数字，除每股收益项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。,67,（七）利润表项目的填列说明,1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。,68,2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业
18、务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。,69,3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,70,4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。,71,5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。,72,6.“财务
19、费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,73,7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。,74,8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。,75,9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。,76,10.“营业利润”项目，反映企业实现的
20、营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。,77,11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。,78,12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。,79,13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。,80,14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。,81,15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。,82,
21、16.“每股收益”项目，应分列基本每股收益和稀释每股收益。,83,基本每股收益,基本每股收益(Primary Earnings Per Share)：企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算。基本每股收益=净利润/总股本 发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,84,稀释每股收益,稀释每股收益（Fully Diluted Earnings Per Share）：稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股
22、均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,85,利润分配表的编制,86,利 润 分 配 表编制单位：年 度 单位：元,87,四、现金流量表,资产负债表说明的是资产负债情况。通过查看连续两期的资产负债表，你可以看出现金的增减，但是不能解释现金余额变动的原因。损益表说明的是净利润，能衡量公司的经营是否成功，也提供了追踪现金流向的线索，但仍不能解释原因。而且，偿还债务和支付股利需要的是实实在在的现金，不能仅仅依靠净利润。因此，我们需要另外一张报表即现金流量表。,88,（一）概念：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
23、。它说明了资产、负债变动的原因，对企业总体财务状况和净利润的质量进行了客观评价，是联结资产负债表和利润表的桥梁。现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期债权投资。,89,（二）现金流量的分类,1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。,90,2.投资活动产生的现金流量。,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。应掌握两句话：投资活动包括两个内容，既包括“对内投资”（购建
24、固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。,91,3、筹资活动产生的现金流量。,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。应掌握两句话：筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）；筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。,92,（三）编制基础：,是以现金制为基础编制的。,93,（四）结构,由表首、主表和补充资料三个部分构成。补充资料由将净利润调节
25、为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金和现金等价物净增加情况等构成。,94,（五）作用,1.评价企业在未来期间产生现金流入的能力2.评价企业偿债能力3.评价企业支付股利的能力4.评价企业进行筹资的程度和能力5.分析企业净利润与经营活动现金净流量的差额及其原因6.分析企业的投资活动、筹资活动对现金的影响，以及不涉及现金的投资和筹资业务7.了解企业期末现金与期初现金的差异及其发生变动的原因,95,（六）编制方法,1.编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有二种：直接法和间接法我国规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接
26、法来计算经营活动的现金流量，以更好地发挥现金流量表的作用。,96,2.在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法、T型账户法和直接分析填列法。,97,直接法,概念：将利润表中的各收支项目，按收付实现制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。在实务中，一般是以利润表中的主营业务收入为起点，调节与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。,98,公式：经营活动现金净流量营业收入收现营业成本付现其他收入收现营业费用付现营业税金付现管理费用付现所得税付现,99,间接法,概念：以利润表中的本期净利润（或亏损）为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支，以及与经营活动有
27、关的流动资产和流动负债的增减变动来计算经营活动现金流量的。,100,公式：经营活动现金流量本期净利润不减少现金的费用非现金流动资产减少及流动负债增加营业外支出-不增加现金的收入非现金流动资产增加及流动负债减少营业外收入,101,不减少现金的费用为什么要加回？,例1：假设A公司2010年全年只进行了两笔交易，即现金销售商品10000元，发生固定资产折旧费1000元。会计处理：借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000 借：管理费用折旧费 1000 贷：累计折旧 1000,102,简式利润表,103,从上利润表中得知，A公司的净利润为9000元。但A公司的现金其实有10000元。为了将
28、净利润9000元调节为现金流10000元，我们必须在现金流量表中将折旧加回到净利润中。其他不需现金流出的费用也是这样处理的。这就是为什么要在现金流量表中加回不发生现金支付的费用的原因。,104,非现金流动资产减少及流动负债增加为什么要加回？,例2：A公司2010年12月31日资产负债表部分内容如右边所示：,105,分析结果：,应收账款减少代表应收账款的回收：回收分录：借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000借：管理费用 500 贷：应付职工薪酬 500账务处理结果说明应收账款减少导致了A公司可用现金增加了1000元，应付职工薪酬的增加导致公司不需本期支付500元现金，而这500元进入了本
29、期的成本费用中。因此A公司的现金流必须加回这1500元。,106,不增加现金的收入为什么要减去？,例3：A公司2010年赊销商品一批，价值1000元。账务处理如下：借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000,107,分析结果：,账务处理结果说明赊销导致了A公司2010年收入增加1000元，从而期末净利润增加了1000元，但没有在本期收到现金。A公司的可用现金比利润表中的净利润少了1000元。因此A公司的现金流必须在净利润的基础上减去这1000元。,108,非现金流动资产增加及流动负债减少为什么要减去？,例4：A公司2010年12月31日资产负债表部分内容如右边所示：,109,分析结果：
30、,账务处理如下：借：原材料 1000 贷：银行存款 1000借：应付职工薪酬 500 贷：银行存款 500账务处理结果说明存货增加导致了A公司在本期支付了现金1000元，但它是资产，在利润表中没有表现。应付职工薪酬的减少导致公司需在本期支付500元现金，而这500元非本期成本费用。A公司的可用现金比利润表中的净利润少了1500元。因此A公司的现金流必须在净利润的基础上减去这1500元。,110,111,续,112,续,续,续,115,企业还应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：购买或处置价格；购买或处置价格中以现金支付的部分；处置或购买子公司及其他营业单位取得的现
31、金：购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。,116,（七）现金流量的方向构成及其对财务状况的影响,117,118,119,120,121,122,五、所有者权益变动表,（一）概念：所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,123,（二）作用,124,（三）内容：,1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提
32、取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,125,计算公式：（1）上年年末所有者权益会计政策变更、前期差错更正引起的所有者权益变化年初所有者权益。（2）年初所有者权益经营者业绩与所有者的交易（包括投入资本和利润分配）年末所有者权益。,126,（四）列报格式,1.以矩阵的形式列报一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2.列示所有者权益变动表的比较信息即所有者权益变动表需就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏。,127,所有者权益变动表,128,129,13
33、0,（五）列报方法,1.根据资产负债表和利润表相关项目直接填列,131,（1）“上年年末余额”项目根据上年所有者权益变动表本年金额栏内所列数字填列，如和本年项目名称和内容不一致，应将上年的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表上年金额栏内。,132,（2）“本年年初余额”项目（3）“本年增减变动额”项目中的“净利润”项目，应根据本年度“利润表”中的“净利润”项目填列，填列时，应同时对应列在“未分配利润”栏。,133,2.根据利润分配账户的相关信息进行填列,“本年增减变动额”项目中的“利润分配”各项目，对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。,134,3.根据资本公积账户的相关信息进行填列,
34、“直接计入所有者权益的利得和损失”、“可供出售金融资产公允价值变动净额”、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目均根据资本公积账户的相关信息进行填列。,135,六、报表附注,（一）附注的含义是财务报表的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。,136,（二）作用,1.拓展了企业财务信息的内容；2.突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性；3.充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息要求，增进了会计信息的可理解性；4.能提高会计信息的可比性。,137,（三）附注披露的基本要求,1.披露的信息应定量与定性相结合；2.附注应
35、按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息；3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。,138,（四）附注披露的内容,1.企业的基本情况；2.财务报表的编制基础。3.重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；4.或有事项的说明；,139,5.资产负债表日后事项说明；6.债务重组说明；7.非货币交易说明；8.借款费用的说明；9.租赁的说明；10.关联方关系及其交易的说明；11.重要资产转让及其出售的说明；,140,12.企业合并、分立的说明；13.会计报表重要项目的说明；14.收入确认的说明；15.所得税的会计处理方法；16.合并会计报表的说明；17.有助于理解和分析会计报表 需要说明的其他事项。,
