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1、第二章 会计确认与会计计量,第一节 会计假设 一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设,第一节 会计假设,一、会计主体假设:会计主体假设在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确会计信息系统运行的空间范围和界限。其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（注意：会计主体与法律主体的区别）最后，会计主体假设还揭示了在进行具体的信息加工、处理时的明确立场。,第一节 会计假设,二、持续经营假设 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。当企业不能抵御市场风险而不得不宣告破产或改组时，持续经营假设就不再适用，会计处理方法需做相应的改变，应改按“企业清算
2、”的会计方法进行会计处理。,第一节 会计假设,三、会计分期假设 会计期间假设可以说是对持续经营假设的必要补充。会计期间的划分：会计年度和会计中期(半年度、季度、月度）会计年度:公历年度 营业年度 该假设前提下，出现“本期”、“非本期”概念和相应的会计处理方法。,第一节 会计假设,四、货币计量假设 货币计量假设包含两层含义：一是以货币作为主要计量单位；二是货币价值是稳定的（币值稳定假设）。记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，称为记帐本位币。（首选本国货币）当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方法。如，物价变动会计。,第二节 会计确认与计量的基本理论,一、会计确认、计量和报告
3、的基础二、会计确认与会计确认标准,第二节 会计确认与计量的基本理论,一、会计确认、计量和报告的基础 基础:权责发生制（或应收应付制、应计制）在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应计费用等等项目。与权责发生制相对应的是收付实现制（实收实付制、现金制）。收付实现制下的会计不会产生预收收入、预付费用、应计收入、应计费用项目。,第二节 会计确认与计量的基本理论,二、会计确认与会计确认标准（一）会计确认 初始确认、再确认的概念前面已讲。但需要注意初始确认中的“会计事项”概念。会计事项：企业经济活动 中可以在会计上加以记录的交易、事项，称为会计事项。“交易”概念已经延伸与外界一切单位之间发生
4、的每一项往来，只要这些往来具有会计信息，能够用货币形式加以计量、记录和反映，都称为“交易”。（接下页）,第二节 会计确认与计量的基本理论,（承上页）“事项”主要指发生在会计主体内部、可以用货币形式加以计量、记录和反映的内部经济活动。在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项，统称为“经济业务”。与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其列入会计报表的过程。,第二节 会计确认与计量的基本理论,（二）会计确认标准 会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计信息系统中的会计事项的要求和依据。通常，会计确认的标准可以参照以下五个方面：1可计量性 2可定义性 3可分割性 4可靠性 5相关性（需同
5、时符合）例如，企业制定本年经营计划，计划全年销售收入为2400万元、实现利润600万元。又如，提现2万元。,第二节 会计确认与计量的基本理论,三、会计计量单位与计量属性 会计计量：对已确认的会计事项按照所适用的计量单位和所确定的计量属性进行计量、确定相关金额的过程。（一）会计计量单位 会计计量单位：指对计量对象量化时所采用的具体标准。包括货币计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位。为了会计信息的有用性，会计上可采用名义货币单位和一般购买力货币单位两种货币计量单位。（接下页）,第二节 会计确认与计量的基本理论,1.名义货币单位:定义：是指各国主要流通货币的法定单位。（对货币购买力的变动不做调整）
6、优点：（1）符合“币值稳定”的会计假设；（2）可以保证计量单位的统一，便于会计处理；（3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；（4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量等优点。缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。,第二节 会计确认与计量的基本理论,2一般购买力货币单位：定义：就是以各国货币的一般购买力水平或实际交换比率作为计量单位。（需对货币购买力的变动做出调整）优点：这种计量单位的存在以物价变动为前提，能够反映货币购买力变动对会计信息的影响。缺陷：这种计量单位的调整换算过程比较复杂。目前除“通货膨胀会计”之外，基本没有在会计实务中应用。,第二节 会计
7、确认与计量的基本理论,（二）会计计量属性 会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。会计计量属性有以下五种：1历史成本计量属性 历史成本计价，是指企业各项财产物资在购置时应当按照实际成本计量；其后，各项财产物资如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。（一律不得自行调帐）在历史成本计量属性下，不仅资产而且负债也需要按照历史成本计量属性进行计价。（接下页）,第二节 会计确认与计量的基本理论,（承前页）历史成本计量的优点：（1）有助于各项资产、负债确认与计量结果的检查与控制；（易取得、可验证）（2）促使会计处理和会计信息的真实可靠；（客观）（3）各期的会计信息能够保持可比。（简单）但
8、历史成本计量也有一些局限性。如，历史成本不一定代表资产现时的真实价值。历史成本计量属性一般在物价变动不大的情况下使用。（普遍适用性）,第二节 会计确认与计量的基本理论,2重置成本计量属性 重置成本也称现行成本，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。在重置成本计量属性下，不仅资产而且负债也可按照重置成本进行计量。优点：在价格变动时，可以合理地确定资产的价值和生产耗费的补偿。缺陷：现行成本确定比较困难，计量缺乏足够依据。适用：资产市场上无参考价时、债务重组时,第二节 会计确认与计量的基本理论,3公允价值计量属性 公允价值，是指在正常条件下，
9、出售某项资产所能获得的现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场价格。（自愿交易金额或现行脱手价值、现行市价）优点：现行市价信息利于决策 缺陷：未能完全消除通涨影响 适用：某些有价证券上的（投资或偿还）计量。,第二节 会计确认与计量的基本理论,4可变现净值计量属性 可变现净值，又称为“预期可脱手价值”，是指在正常经营过程中，某项资产可期望带来的现金净额。优点：变现价值信息利于决策 缺陷：未能完全消除通涨影响、难准确确定 适用：计划将来出售的流动资产或将来清偿既定数额的流动负债。,第二节 会计确认与计量的基本理论,5未来现金流量净现值计量属性 未来现金流量净现值，是指在正常状态下，资
10、产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值的差额价值。（利率因素）在这种计量属性下，负债也应按照预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。优点：最能准确反映资产的经济价值，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策；缺陷：会计信息的可靠性最差，因而在会计实务中无法运用。（折现率确定有难度）适用：某些长期债权、长期债务的计量。,第三节 会计要素的确认与计量,会计要素：是会计对象的具体分类，包括静态要素和动态要素。一、静态会计要素及其确认与计量（一）资产要素 资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有或控制，并预期会给企业带来经济利益的资源。1.资产的特征：（1）过去
11、交易或事项形成。（2）拥有或可控制。（3）能够在可预见的未来带来经济利益。（本质特征）（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）2.资产的分类：分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指主要为交易目的而持有的、可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收帐款和存货等。非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产和无形资产等。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）3资产的确认和计量（1）资产确认的标准 除了满足资产的定义之外，还应同时满足
12、两个条件：第一，与该项目有关的经济利益很可能流入企业。第二，该项目的成本或价值能够可靠地计量。（列入资产负债表）（2）资产计量的基础 我国资产计量的基础，最重要的就是历史成本。此外，其他一些计量属性也在一定程度上得到应用。,第三节 会计要素的确认与计量,（二）负债要素1负债的概念及特征 负债：是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）是企业承担的现时义务。（强制义务、推定义务）（3）现时义务的履行会导致企业放弃含有经济利 益的资产或经济利益流出企业。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）2负债的分类 负债按照偿还
13、期的长短，分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债是指为交易目的而持有的、偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、应交税费、应付职工薪酬等等。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期债券、长期应付款、长期借款等。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）3负债的确认与计量 必须是在符合定义的基础上，同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。（列入资产负债表）（1）流动负债的确认与计量 确认时点：第一，与流动负债相关联的交易或事项是否已经发生；同时第二，流动负债必须预期会
14、导致经济利益流出企业。如，受托代销款 流动负债的计量，总体上是按照负债发生时所确定的交易价格而定。但需要注意不计利息、金额不变动、金额估计问题。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）（2）非流动负债的确认与计量 非流动负债的确认时点：当企业已经在法律意义上承担了某项长期债务的法定义务时确认。对所有长期负债都适用的问题有：第一，关于货币时间价值。第二，关于长期负债的筹资费用。,第三节 会计要素的确认与计量,（三）所有者权益要素1所有者权益的概念及特征 定义：所有者权益是企业资产总额减去负债总额后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有下面的基本特征：（1）所有者权益是在整体上、抽象意
15、义上与企业的净资产保持数量上的关系。（2）不需偿还；（3）参与利润分配；（4）清算权在债权人之后。2所有者权益的来源：投入资本、直接计入所有者权益的利得、损失和留存收益。3所有者权益的确认与计量 确认比较容易：发生时确认。所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。,第三节 会计要素的确认与计量,二、动态的会计要素及其确认与计量（一）收入要素1收入的概念及特征 定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：（1）是在日常经营中产生；（2）收入增会使资产增加或负债减少，收入实现 会使权益增加；（3）收入不包括为第三方或客户代收的款项，
16、只包 括本企业非资本利益流入。2收入的分类：包括主营业务收入和其他业务收入。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）3收入的确认和计量（1）收入的确认 收入的确认标准包括：可定义性、可计量性、可靠性和相关性。具体确认方法或确认时点有（3种）：第一，在销售时确认收入：即“销售时点”确认，如，钱（或票）货两清的一次性完成的交易。（已实现）第二，在销售前确认收入：一些大型采掘业、专用大型机械设备制造业等，是按照生产的完工进度或完工比例提前确认收入。（已赚得）（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）第三，在销售后确认收入：一些特殊的销售方式，如，分期收款销售商品。（可实现）（2
17、）收入的计量 通常，对收入的计量一般以交换价格为依据。特殊业务其收入的计量往往需要根据合约或合同的有关规定，按照特定的方法来确定。如，分期收款销售商品。,第三节 会计要素的确认与计量,（二）费用要素1费用的概念及特征 定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。基本特征：（1）费用是企业从事日常生产经营活动所形成的资产耗费。（非日常经营活动所发生的耗费不构成费用。）（2）费用将最终会减少企业的资产。（但资产减少并不都是费用。）（3）费用最终会减少企业的所有者权益。（但权益减少的并不都是费用。）（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承
18、上页）2费用的分类：费用按照与生产产品的相关程度或按经济用途分类，可以划分为直接费用、间接费用和期间费用三大类。期间费用是指企业为取得当期收入而发生的相关费用。具体包括管理费用、销售费用和财务费用。费用和成本两者关系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。（接下页）,第三节 会计要素的确认与计量,（承上页）3费用的确认与计量（1）费用的确认 费用只有在日常经营中经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（权责发生制）计入当期的费用：强调3点（收入实现的成本、不产生经济利益的支出、承担了债务却不形成资产的支出）（2）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。（计划成本应在期末调整为实际成本）,第三节 会计要素的确认与计量,（三）利润要素 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润计算公式：利润=收入 费用+计入当期的利润的利得 计入当期利润的损失,
