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1、1,会计知识体系与课程建设,周晓苏 教授,2,一、会计的定义,会计原则委员会对会计所阐述的定义“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”（FASB）在财务会计概念公告第一号企业会计报表的目标中所阐述的会计定义是，“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可以作出合理的经济决策。”,3,一、会计的定义（续）,根据上述会计的定义，会计是一项服务活动，它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。首先，会计确认和计量，提供了企业经营活动的数据；其次会计记录，将数据储存起来，并加工处理成为会计信
2、息；最后，通过报表将财务信息传送给经济决策制订者。会计信息系统输入的是经营活动数据，输出的经济决策制定者所使用的财务信息。会计信息系统如图所示。,4,企业经营活动,信息使用者,筹资、投资、经营决策,数 据,信息需求,信息,依据相关法律、准则、制度、惯例,会计,企业管理者,企业所有者,企业债权人,政府机构等,5,提示：会计循环示意图,6,二、会计知识体系,1根据会计所包括的职能和范围来划分，会计可以划分四个组成部分。（1）财务会计（2）管理会计（3）税务会计（4）审计,7,簿记（强调资产负债表）,财务会计（强调损益表）,财务审计,成本会计,政府会计,管理会计,税务会计,成本分析,会计信息系统,社
3、会责任会计,会计理论框架会计的经济后果会计控制系统,会计知识主体,8,本科会计专业课程体系,9,会计学基础（FA1）,通过本课程的学习，要求学生能够系统掌握会计学基础知识，了解会计信息的基本处理方法和循环过程，各类基本会计业务的处理方法及其产生的会计信息对企业科学管理、对维护有关利益方的合法权益所产生的作用和后果；能够阅读和理解财务会计报表，从中分析和认识企业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等重要信息。,10,概念框架财务报告目标,财务报告目标,11,概念框架会计信息质量要求,会计信息质量要求,12,概念框架会计要素,会计要素,13,案例分析：世通预付流量世界通信公司(
4、WorldCom，简称世通)曾是世界上最大电信公司之一，2003年，该公司高达110亿美元的会计欺诈丑闻的曝光并最终导致其破产，投资该公司股票的投资者损失了1800亿美元。世通在2006年1月被Verizon以76亿美元收购，重组成为其属下的事业部门。重组后的公司负债57亿美元，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。,14,从1999年开始，直到2002年5月，公司以“预付容量”为借口，将原已确认为经营费用的“线路成本”转至固定资产等帐户，以此降低经营费用，高估经营利润，SEC和司法部已经查实的这类造假
5、高达38.52亿美元。通讯公司一般都同时采用“网上（on-net)”和“网下”（off-net）策略。所谓网上策略，就是利用公司自己的网络和线路为用户提供服务，而网下策略则是利用其他公司的网络和线路为用户提供服务。,15,举例：世通公司的一个长途电话用户要从美国的华盛顿打电话到英国的伦敦。这一通话过程，通常要经过三段线路：一是华盛顿当地（local）线路，二是从华盛顿到伦敦的国际线路，三是伦敦的当地线路。,华盛顿,伦敦,华盛顿当地线路,伦敦当地线路,国际线路,16,由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜在的分布在全球的电话和其他电子设备，因此它必须向外部的服务商支付相关的网络和线路
6、费用。所有这些费用就是线路成本。世通公司的强项是国际跨洋线路。上例华盛顿打到伦敦的电话中，只有当中一段的国际线路是它自己的线路，第一和第三段都要租用其他公司的线路。在期末，世通公司需要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。因此，线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。,17,世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是“线路成本费用收入比率”。这个指标的上升意味着经营业绩的恶化。2001年以前，世通公司各年线路成本在总收入中的比率一直在42%上下波动，2001年这个指标上升到50%。如果将这个指标直接对外披露，不仅直接影响公司高管人员以业绩为基础的业绩工资，还可能导致公司股票价格缩水，
7、进而影响股票期权为公司高管人员形成的潜在收益。,18,为避免这种情况，世通公司将本属于经营费用的线路成本以“预付容量”的名义记作资产。提问：世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什么影响？对世通公司的外部股东有什么影响？对世通公司的债权人利益有什么影响？,19,概念框架会计要素的确认,会计要素的确认,20,概念框架会计要素的计量属性,会计要素的计量属性,21,历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期
8、需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,22,重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,23,现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交
9、易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,24,准则特别强调，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在具体准则中说明了不同计量属性的适用范围。例如，提取存货减值准备时，应该对存货采用可变现净值计价；取得固定资产的成本明显高于正常水平时，应该对固定资产采用现值计价；对于生物资产、非货币交易、股份支付则应该采用公允价值计价。,25,圣诞树价值几何？,2009年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，苗圃已经为每棵树投入了10元的成本。,一位批发商提出了每棵树15元的报价，并且他自
10、己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。,26,圣诞树价值几何？,而苗圃公司的经理认为，让这批树再长1年，可以卖到每棵20元的价格，而需要支付的成本仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。,2009年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？,27,中级财务会计学（FA2、FA3）,本课程系统、全面地掌握财务会计的基本理论和方法。并通过学习和研究企业普遍存在的会计业务，使学生具有处理财务会计一般业务的能力。主要学习内容：运用会计准则指导会计业务处理，各个会计要素的确认和计量、各类会计业务的记录、财务报告的编制。,28,中级财务会计学是会计学专业课中分量最重的核心课程
11、，也是与会计实践联系非常密切的课程。由于企业的内外部环境错综复杂，一笔经济业务可能涉及不同的利益相关者，因此会计业务的处理中，不同的会计政策选择就会产生不同的经济后果。,29,例如，企业当年盈利2000万，按照25%的税率应该交纳所得税500万。当年企业采购固定资产，价款1200万。由于符合国家的产业政策，享受国家的免税政策。当年应交所得税额=（2000-1200）25%=200万。减少纳税300万应如何处理？固定资产按1200万入帐？或是按900万入帐？企业当年实现净利润是1500万？还是1800万？,30,李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司，两人分别向公司投入相同的资本
12、，开业后由二人共同经营。,案例分析：小鸟公司,因为李大明承担了公司开业之前的大部分前期准备工作，二人为此约定，开业后第一年李大明和张天林按照75%：25%的比例分享当年盈利，以后各年度的盈利则由二人平均分享。,31,小鸟公司经营两年之后停业。在这两年之中李大明和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。在停业时，需要按照预先商定的方案进行分配。,在确定分配金额时，他们碰到了一个问题。有一笔能够盈利40000元的业务，在第一年签订和执行合同，但是没有收取货款；第二年，该业务客户对小鸟公司部分产品的质量提出质疑，要求退货并赔偿损失。,32,经过多方协调，小鸟公司同意少收10000元货款作为对客户的补偿，
13、客户接受了这一条件，并支付了其余货款。该笔业务的盈利金额也因此下降为30000元。,这30000元利润归属于不同年份，最后的分配结果会有比较大差别。,（见下页表）,33,34,讨论：1你认为上述三个分配方案哪一个比较合理，为什么？,2通过上述不同的分配结果，你对会计信息有什么新认识？,35,高级财务会计学（FA4）,在学习中级财务会计的基础上，介绍一些特定业务的会计处理方法和相关理论。主要学习内容包括：企业合并与合并会计报表、通货膨胀会计、外币报表折算、租赁会计、养老金会计等。以外币报表折算为例。,36,37,成本会计学（MA1）,掌握成本核算的原理和方法，以便为财务会计对外报告提供成本依据。
14、同时还应了解成本数据在管理决策和业绩评价中的重要作用。主要学习直接材料、直接工资的计算，辅助生产费用、制造费用的归集和分配，完工产品与在产品成本的划分、成本计算方法的选择、成本报表编制和分析等。以制造业产品成本计算为例。,38,成本会计核算范围,核算原理可以应用于：服务成本软件开发成本项目成本等,39,管理会计学（MA2）,管理会计是从财务会计、成本会计及管理学基本理论和方法基础上逐步形成和发展起来的。主要学习内容包括：管理会计与财务会计的关系、成本性态分析、变动成本计算、本量利分析、预测分析、短期经营决策、投资决策分析、预算控制等内容。,40,公司在同一车间生产甲、乙、丙三个型号的系列产品，
15、这三种产品上个月的成本和销售数据如下表所列：,制造费用是与生产设备有关的费用，如折旧费、机器的维修和保险费等；根据各种产品的直接工时将制造费用分配计入各产品成本。目前公司的部分设备处于闲置状态，开机工时只占设计生产能力的60%，但是与设备有关的费用并不因此而减少。有客户订购丁产品，单位丁产品需要直接材料48元，直接人工32元，直接工时4小时，应负担8元制造费用。但客户的报价仅为85元/单位。,41,财务管理学（FA1）,要求学生掌握和了解财务管理基本概念和基本分析方法。对企业的财务预测和资金管理方法有一定认识，并能进行指标计算和初步分析。具有运用财务信息对企业经营状况进行分析，为企业决策提供建
16、议的初步能力。主要学习内容：货币时间价值、投资、筹资、股利政策、预算控制、资本结构等内容。,42,42,某公司原有资产100万，资产报酬率10%，所得税率25%。为扩大当年经营规模，需在年初追加投资100万。现有两个筹资方案。,43,43,如果上述筹资方案中资产报酬率5%，所得税率25%。将两个筹资方案重新计算如下。,不同资本市场环境下，企业最优资本结构不同。,44,审计学（AU1）,学习本课程必须具有较扎实的会计学原理等各类专业会计和财务管理、经济法等基础知识。在学习过程中，除了必须弄懂弄通教材以外，还必须抓好作业练习和案例分析这一环节，以便巩固所学内容。主要学习内容：审计的基本原理（审计的
17、方法，民间审计人员的职业道德和法律责任，审计准则）、审计程序（审计重要性、审计风险、审计证据、审计报告）、财务审计、会计咨询、代理记帐、税务代理、验资、资产评估。,45,税务会计学,解税务会计与财务会计分离的原因和发展趋势，了解我国税制及有关税制的一般国际惯例，全面掌握税务会计基本理论与基本方法及税务筹划、税务代理的相关知识。主要介绍增值税、消费税、营业税、关税、所得税和其他税种的计税依据、减免与缴纳及相应的会计核算等内容。,46,财务报表分析,了解和掌握会计报表分析的意义、作用和方法，以适应深化改革和扩大对外开放对学生分析问题能力的要求。主要学习基本的会计报表结构、分析指标及其经济内涵；灵活
18、应用前序课程所学知识，根据企业管理需要和行业特点，设计分析指标并确定分析方法；适合于不同信息使用者的分析指标和分析方法。,47,会计制度设计,灵活应用前序课程所学知识，根据企业管理需要和行业特点，设计简单的、基本的会计制度。会计制度设计的基本方法、内部控制制度的设计、会计机构和会计人员的设置、会计科目的设置、帐务处理程序的设计等内容。课堂讲授、案例分析、实验设计相结合,48,会计信息系统,本课程要求在财务会计、成本会计、计算机会计的基础上开设。主要学习内容包括：会计信息系统基本概念、会计信息系统的开发（含信息系统开发的方法，系统生命周期法，原型法，面向对象法。系统生命周期法各阶段的时间、任务、
19、文档资料）会计信息系统的控制及管理、各类业务子系统的设计与维护等。,49,计算机会计,主要介绍计算机会计的基本内容、计算机会计系统设计与开发的基本原理以及它们在信息技术进步支持下的新发展与新成果。通过该课程的学习，要求掌握各种典型计算机会计软件的操作方法和计算机会计系统的设计原理及其实现的关键技术。在此基础上，具备独立设计并实现一个计算机会计系统的能力。,50,会计理论（AT1）,用于指导学生认识和掌握会计理论的基础知识，了解会计确认、计量、记录报告的方法理论及其在不同环境下的变化规律。从而有利于学生的提高综合素质和分析问题的能力。主要学习内容：会计收益与经济收益的关系、会计概念框架、会计计量
20、模式、会计信息的经济后果、会计信息质量、会计信息与证券市场、会计理论体系等。,51,金融会计学,金融会计学是会计学具体运用于金融部门（银行及非银行金融结构）的专业会计。作为会计学系专业选修课，对学生拓展知识领域，提高综合运用会计学基础知识的能力具有积极意义。本课程要求学生了解金融机构的基本业务，全面理解金融会计的基本理论、基本方法和技能，掌握金融业务的会计核算。,52,非盈利组织会计,在学生们完成会计学基础、财务会计学以后开设的课程。通过这门课的教学使学生掌握预算会计的科学理论体系和会计实务的主要内容，理解它与企业会计的异同,提高学生应用所学预算会计知识解决实际问题的能力.为毕业后从事实际工作打下扎实的基础。本课程讲述政府与非营利组织会计的基本内容和任务,核算的基本方法。全面讲述了政府财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计核算的基本理论、基本方法和基本技能。,
