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1、会计职业道德之假发票专题,1,2,3,103万余份，97个票种，票面金额达10520余亿元，由公安部督办、新中国成立以来最大的一起非法制造假发票案件成功告破，一举捣毁了贵州兴义、云南昆明、广东广州的三个制造假发票窝点，抓获杨文彬、宋帮福、罗文杰、张慧龙等犯罪嫌疑人5名，涉及全国9个省市区。,引例：中国最大假发票案在云南开审 票面金额超万亿,4,2006年8月至2007年8月，35岁的四川省岳池县农民宋帮福伙同杨某，在贵州省兴义市一间出租房非法制造各类发票；2007年8月以来，广东省广宁县农民张慧龙在罗东明、罗文杰帮助下，多次为他人非法制造的发票排版、制版，并帮助将所制的假发票出售给罗文杰。经税
2、务机关鉴定，涉案各类发票1 039 302份均为假发票。其中，云南省公路货运专用发票属可用于抵扣税款的其他发票。,5,宋帮福非法制造、出售非法制造的发票406 952份，罗文杰出售伪造的可用于抵扣税款的其他发票（万元版）5000份，出售非法制造的发票522400份，罗东明帮助他人出售非法制造的发票104950份，张慧龙帮助他人非法制造发票。,6,一审判决：以出售非法制造用于抵扣税款发票罪判处罗文杰有期徒刑11（9）年，并处罚金20（18）万元，以出售非法制造的发票罪判处其有期徒刑6年，并处罚金20万元，决定执行有期徒刑16（14）年，并处罚金40（38）万元；以非法制造、出售非法制造的发票罪判
3、处宋帮福有期徒刑6年零6个月，并处罚金20万元；以出售非法制造的发票罪判处罗东明有期徒刑2年，并处罚金2万元；以非法制造发票罪判处张慧龙有期徒刑1年，并处罚金1万元。,（一）发票的概念 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据。,一、什么是发票,8,（二）发票管理的重要性,1发票是记录经营活动的一种原始证明，具有法律证明效力。2发票是加强财务会计管理，保护国家财产安全的重要手段。3发票是税务稽查的重要依据。4发票是维护社会秩序的重要工具。,9,（三）发
4、票的分类1按行业特点可分为：工业发票、商业发票、交通运输业发票、建筑安装发票、服务业发票、饮食业发票、其他行业发票等。2按发票填开金额可分为：限额分票、非限额发票、定额发票、非定额发票等。3按发票式样统一程度可分为：全国统一发票、各级地方统一发票、冠有使用单位名称只限该单位使用的发票等。4按发票反映的业务特点和现行的管理制度可分为：普通发票、增值税专用发票、专业发票等。,10,（四）发票的管理根据中华人民共和国税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。1、发票的印制发票管理办法规定：发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值
5、税专用发票由国家税务总局统一印制。,国地发票的分管原则发票的分管是按流转税的征税范围进行划分管理的;属于增值税征税范围的，使用国家税务局监制的发票，国家税务局监制的发票包括有：增值税专用发票、普通发票；属于营业税征税范围的使用地方税务局监制的普通发票。,国地税监制普通发票管理分工一览表,13,2、发票的领购发票管理办法规定，依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以向主管税务机关申请领购发票。,14,3、发票的检查 发票管理办法规定，印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1）检查印
6、制、领购、开具、取得和保管发票的情况；（2）调出发票查验；（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。,15,重庆市打击发票违法犯罪办公室公布，一起涉案金额高达71亿元的特大制售假发票案告破。08年9月，市公安局高新区分局经侦支队与重庆高新园地税局得到一张“代开发票”的名片，办案民警打电话与一名称能开出“手撕发票”的男子取得联系。经过数次交易发现，送假发票都是临时雇用的“力工”、“擦皮鞋”等人，而幕后男子从来不亲自出面交易。,案例：重庆两女子什么假发票都敢卖 涉案“71亿
7、元”,16,09年1月9日，警方在高新园地税局配合下发现，卖票人是一个浙江籍男子。而男子提供的“手撕”发票，都是从一个名叫“王姐”的女人处购买。“王姐”真名叫孟莉，今年2月底，孟莉曾汇款2.7万元到广东，购买了几百本手撕发票。据了解，孟莉将于3月18日与一名叫李红梅的女人进行交易。当天，高新区经侦支队联合巡警支队，并在市局经侦总队、技侦总队配合下，于上午10时，在渝中区大坪、菜园坝，渝北区鲁能星城三地同时实施抓捕，成功将孟莉夫妇、李红梅夫妇、彭某等7名涉案人员抓获。,17,办案人员从渝中区李红梅住所、渝北区鲁能星城孟莉住所，以及菜园坝李红梅和孟莉租赁屋内，现场查获增值税普通发票、重庆市商业统一
8、发票等28种发票，共计63679份。其中，手开普通发票19801份，最大可填开金额69.7亿元；已填开的机打发票1002份，票面金额1.2亿元；定额发票42876份，票面金额236万元。涉案发票金额共达71亿元，收缴各种私刻公章192枚。,18,二、什么是假发票？,向税务机关以外的单位及个人购买、代开，无发票防伪标志、无发票监制章，或发票代码、发票号码、子轨位数、发票联次等与发票规定不符，发票背面没有发票违章举报电话及二维识别码等情形，均属假发票。常见情形主要是假票真开和假票假开等。,19,另一种是指发票本身是从税务机关领购的依法印制的正规发票，即“真发票”，但反映的经济业务是假，属伪造经济业
9、务事实的假发票，属于违规开具、取得、使用的发票。,常见情形,套开假开虚开代开发票,20,假发票的危害（1）扰乱正常的市场经济运行秩序；（2）影响公平竞争；（3）导致国家税收严重流失；（4）使大量不义之财流入个人腰包；（5）不利于强化税收征管；（6）滋生腐败,败坏社会风气,造成社会诚信的缺失；（7）为其他犯罪行为提供了帮助。,21,1普通发票的统一标准按照发票的填开方式，将发票简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。发票名称为“省税务局通用机打发票”、“省税务局通用手工发票”、“省税务局通用定额发票”。,三、如何识别假发票,22,210mm297mm241 mm177.8 mm21
10、0 mm139.7mm190 mm101.6 mm82 mm101.6mm（过路过桥发票）,通用机打发票通用机打发票分为平推式发票和卷式发票。,平推式发票规格,23,卷式发票规格：发票宽度为57mm、76 mm、82 mm、44mm（出租汽车发票）共4种发票长度可根据需要确定。,要求：除“发票名称”、“发票联”、“发票代码”、“发票号码”、“开票日期”、“行业类别”印制内容外，其他内容全部通过打印软件进行控制和打印。,24,通用手工发票手工发票分为千元版和百元版2种规格为190mm105 mm手工发票基本联次为三联，即存根联、发票联、记账联。通用定额发票定额发票以元为单位，划分为壹元、贰元、伍
11、元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元（7种）规格为175mm70mm,25,2假发票识别方法,（1）直接辨识。假发票的特点：第一，纸质较差，手感光滑，纸较脆，红色发票监制章模糊不清；第二，印刷粗糙，防伪花纹不清晰，断断续续，有空白；第三，字体不规范，数字大小不均，排列不整齐，数字长度不对；第四，防伪线突出，颜色呈深紫色，第五，税务局查询网址不正确。,26,（2）用电话查询。（重庆）拨打12366纳税服务热线进行查询或持被怀疑的发票原件直接到地方税务机关要求鉴别该发票的真伪。（3）上网登陆当地税务局网站查询真伪。登录重庆市国家税务局互联网站（http:/）的“网上办税服务厅发票流向查询”，和重庆市地
12、方税务局互联网站（）的“12366发票真伪查询”鉴别真伪。（4）用特殊设备检查。可以到税务部门的专门检查机构用税务特殊检查设备进行检查。,27,日常常识（1）从发票形式上判断发票代码第1位，为国地税代码（1-国税、2-地税）。第2-5位，为普通发票监制单位所在地区的行政区划代码前4位。第6-7位，为年份代码。表示印制发票的年度，取后两位数字，例如2010年以10表示。第8位，为发票格式代码。,28,第9位，为发票规格代码。第10-12位，为年度内印制批次代码。,29,30,发票号码。发票号码为8位阿拉伯数字，统一印制在发票的右上角，第一排为分类代码，第二排为发票号码。发票的印章及防伪标记。新版
13、发票“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“地方税务局监制”字样，中间刻制税局所在地，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，萤光反映，套印在发票票头正中央。防伪密码。在增值税专用发票上有密码区，在网上很容易查出假发票，同时，在发票的上方有一组校验码来防伪。,31,（2）从发票上填写的内容上判断发票上填写的内容与单位营业执照上的经营范围内容是否一致。可以根据发票上填写的信息进行查对。发票上填写的商品名称、单价、数量和金额的合理性。合法性的审查。发票上金额填写是否正确。发票的附件是否完整。发票上的具体项目填写是否完整。注意发票一式几联的用途。发票专用
14、章和财务专用章的区别。手写发票和电脑填写的发票的审查。,32,2008年1月，广东省打掉一个产、供、销一条龙制售假发票团伙2009年1月，河南省警税联合侦破“112”特大出售假发票案2009年2月，上海、河南公安机关联合开展“雨后行动”，查获假发票234万余份2009年4月2日，安徽省破获“422”专案，查获假发票412万余份2009年5月26日，浙江省破获“508”专案成功摧毁一批制售假发票犯罪网络2009年9月23日，甘肃省警税联合破获“923”特大出售假发票案件,33,四、为什么会有假发票,众人评说：制售假发票为何屡禁不止？,34,“卖虚假发票的短信我几乎两三天就能收到，多的时候一天就收
15、到两三条，经常是半夜手机突然响了，以为是什么急事，结果一看是卖假发票的，我身边的同事也经常遇到这样的情况，都觉得很愤怒。”某建筑公司工作的高小姐,“您好，本公司代开北京发票，服务业、建筑业、广告业等等，网上可查，联系人，电话135。”张先生收到的短信,现象：假发票扰民,35,“隔三差五的，我就能在地铁口遇到，这些人一般会拿着或背着个袋子，他们直接就问要发票么，有的直接把袋子打开让我看里面的发票。”北京牛先生,36,从业人员谈假发票,“发票上面有密码，可上网查了之后再付款”小丁（自称在制售假发票这一行干了很多年了）,“能开的是餐饮、住宿的，大型会议承办、搞活动的、做广告的发票也能开，各种发票都能
16、找，我们做这个的之间能互相借，互通有无。”吴先生,“一万块钱以下的发票，按张收费，每张收费300元。要是开得多，10张以上，可以每张200元，如果是单张一万块钱以上的，按3收费，面额大的还能适当优惠。”王先生,37,“很多单位常年在我这里开，我们在这一行干了很多年了，老客户很多的，如果你以后经常在这开的话，价钱也可以优惠。”金先生,“发短信过来，把抬头、金额、地址和其他要求都写清楚，我们用快递寄给你。一般情况下，当天就能收到，收到把钱打到我的账户里就行，发票都是真的，上面有密码，可以上网查了之后再付款。“金先生,在我这里交易，不用担心发票质量，因为，这里买家众多，生意也做了很多年了，有不少都是
17、老客户。小丁,38,”我经常会被公司派去外地出差，有时在外地会不小心把差旅的单据弄丢，为了不让自己有所损失，我会去买假发票。我也知道这是违法，但买假发票容易，拨通电话发个短信就行了，交易都不用见面，觉得不会被人发现。”龚小姐（某网络公司职员）,需求者谈假发票,39,专业人士谈假发票,“此类案件往往与制售假文凭、假证照等其他制假、售假案件交织在一起，成为恶化社会治安环境、影响社会稳定的重要因素。”税务总局稽查司相关负责人“我国发票的种类繁多，再加上发票不属于同一个部门管理，所以很容易导致违法买卖、印制发票等违法行为，不仅造成国家税额流失，而且会引起经济秩序混乱。”税务总局税收科学研究室研究员张培
18、森,40,“买假发票容易，拨通电话发个短信就行了”“目前发票违法犯罪行为屡禁不止的主要原因之一，在于存在一个巨大的购买、使用虚假发票和非法代开发票的买方市场。”税务专家李先生,41,（一）经济原因偷逃税收和小团体搞福利，或是假公济私、贪污贿赂都是买方市场形成的原因。（二）社会原因公众对非法制售发票的危害往往认识不足，甚至同情围绕发票进行的违法行为。（三）制度原因处罚相对较轻中华人民共和国发票管理办法规定，贩卖假发票者，将被处以1万元以上5万元以下的罚款；使用假发票者，仅被处以1万元以下的罚款。刑法中规定，非法出售发票罪情节严重的，处2年以上7年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。,总
19、结：为什么会有假发票,42,在假发票的防范工作中，会计人员负有责无旁贷的岗位职责和法律责任。会计人员必须按照国家统一的会计制度对原始凭证（特别是假发票）进行审核,对不真实、不合理、不合法的原始凭证不得核销和作为记账凭证。对不易认定的“假发票”应请示领导并取得单位领导的支持，凡是不符合规定的“假发票”一律不予报销。,会计人员不是全才，如果说要去审计原始凭证，是不是真实、合法、记载的内容是不是完整，应该是很艰难的过程。所以应该说是从源头上，要解决开具的发票，它必须是真实、完整、合法的。黄友（四川省注册会计师协会秘书长）,五、假发票与会计人员,43,故事：“发票经济学”拷问国人道德底线,六、假发票与
20、职业道德,44,每次经过火车站，总会遭遇这样的情景：一些农民模样的男人或女人，蹲在地铁出口或旅客必经之处，眼光卑微而又期待地打量着过往行人，嘴里念念有词：“发票，发票，有发票。”学生时代，少不更事，有一次挡不住好奇上前探问，得到的回答是：“发票还能做啥子？报销呗！”那神情竟颇有几分不屑。后来从各种渠道得知，发票虽小，却可办大事，搜集一些各种各样的发票，对于因公出差的人来说，等于一匹瘦马吃了足够的“夜草”。发票对于国人的经济生活而言，完全可以上升到“经济学”的高度加以考量。,45,工作以后，我也和发票打上了交道。当时在外地工作，每年都要回一两趟老家，单位里规定四年一次探亲假，而对于我们这些所谓“
21、引进人才”又网开一面，每年可报销一次探亲往返路费。尽管在汽车站工作的二姐每次都会多给我一些汽车发票，可想到“明修栈道，暗渡陈仓”的那份下作，遂决定不为，报销时我总是在报销单上如实填写，起止站点清晰，票价完全属实。饶是如此，对单位的特殊照顾还是心怀感激的：国家出钱让你办私事，还有什么可说的？,46,后来脱离原单位到上海读书，遂和发票绝缘，靠每月300多元的津贴清淡度日。每次回家的往返火车票根积累了厚厚一摞，却再也无处可报。那时才知道“下岗”的滋味，进一步悟出民间为什么会有“国家的人”一说，敢情对于没有工资福利劳保、自己挣钱自己花的人来说，国家并不是一个很具体的概念。那时我又成了一名学生，再有人向
22、我兜售发票，心里难免有些怅然。我不明白，这些没有生活保障的无业人员，究竟从哪里弄到这些发票？就像那些伪造各种证件和文凭的不法利益集团一样。“发票经济学”的一个规律是：有发票的要它无用，要它报销的人偏偏没有或不够。只要有互利互惠的契机存在，便会导致交易行为的产生。我从没有和火车站的那些发票贩子发生过实质性关系，但不难想见，发票一定是通过交易才能得到的。,47,没想到再次走上工作岗位，我却成了“发票经济学”的身体力行者。原来如今高校科研单位，但凡获得科研资助，一律不发现金，而靠“实报实销”。最近学院出台一“科研资助”计划，按照职称高低可获得4000-7000元不等的科研资助，条件是一年内要在学术刊
23、物发表论文1-3篇不等。发表论文对我不是难事，任务早已超额完成（超额却不会多给），头疼的是，如何去搞到那几千元发票？而且想不通：既是“资助”，发下来就是；国家要收税，直接按比例扣下来就是；何必要让人拿着发票去报本该属于自己的“科研经费”？,48,或曰：实报实销，正是为了杜绝弄虚作假，防止有人挪用经费谋私利。话虽堂皇，却不堪一击。试问：为什么做学问要资助？归根结底还不是因为大家经济拮据，资金薄弱？资助在某种程度上正是为了解决大家生活上的后顾之忧，以便把时间和精力投入研究，多出成果，出好成果。前提如此，那么，获得资助的人只要保质保量且按时完成科研任务，经费的使用当然应该由自己说了算。否则，就是挂羊
24、头、卖狗肉，明是资助，暗里却是鼓励造假和作弊。,49,为何这么说？因为报销有着各种硬性规定：1、必须是办公用品发票才能报；2、必须是06年的发票才能报；3、交通费不能超过报销总额的10%；4、餐饮类发票不能报。5、500元以上的发票不能报，如果报也视为公共资产作公物处理。更让人哭笑不得的一条是：因为学院要分家，请大家抓紧时间（搞发票），争取在上半年报掉！这样的“紧箍咒”，不是明摆着让人“八仙过海，各显神通”？,50,我想不通，问主管人，回答说：“财务规定如此。拿发票报销就可以不必纳税。这也是为大家好。”想了半天终于明白，大概，这就是我们的“发票经济学”的潜规则吧。事情变得有点滑稽：你得到五千元
25、的资助，这无疑是好事，但必须拿五千元的发票去报销，按照“实报实销”的原则，你要先消费掉五千元，然后才能得到那五千元的“资助”！什么叫“没事找事”？什么叫“繁文缛节”？什么叫“逼良为娼”？这就是了。,51,或问：你这叫什么话？给你资助难道还把你得罪了不成？答曰：还真把我给“得罪”了。你想啊？本来我不必开支那么一大笔钱，现在事情来了，你还非开支不可！不开支你就拿不到。又问：有种这笔钱你就不要嘛？答曰：名正言顺的科研资助，人手一份，童叟无欺，凭什么不要？！你当我弱智啊你？结果是可以想象的，那一段全学院的老师都在忙着搞发票，熟人一见面不再问吃饭了吗，而改问：“怎么样？报了吗？”报的人一脸得意，没报的人
26、愁眉苦脸。,52,于是有人给我支招：你也可以不开支那么多嘛？买东西的时候，日用品写成办公用品，100元求人家开成200元，积少成多，不就成了？群众的智慧真是伟大，如此具有创意的消费理念如何不是“经济学”？,53,俗话说：“没吃过猪肉，还能没见过猪跑？”眼看期限已到，我只好频频光顾商场超市消费，每去必开发票，每开必问：“不好意思，能不能写上办公用品？”一般都会照办。遂又厚着脸皮进一步提要求：“能不能开多一点？嘿嘿。”碰到原则性强的，断言拒绝；但大部分都会成人之美，有的售货员甚至熟门熟路地问：“说吧，开多少？”后来才知道，市面上有一种“大兴发票”，开了也不用交税。我立马想到火车站的那些发票贩子，他
27、们兜售的大概也是这种发票吧。假发票换来真钞票，这样的经济学大概也是“中国特色”的土特产。以己推人，偌大一个中国，不知道有多少人正享受着发票带来的“经济效益”哩。,54,我这样娓娓道来想来是遭人憎恨的。一定会有人说：“做了就不要说，否则就是既当婊子又立牌坊。”可我得声明，我写这篇文章，自始至终感受的都不是光荣而是耻辱。我想起了一句广为传播的格言：好的制度让坏人也能做好事，坏的制度却让好人也不得不做坏事。当人们对一件原本的坏事安之若素甚至喜闻乐见的时候，再提倡什么“诚信”，什么“八荣八耻”，最终的结果只能是自欺欺人。,55,小小一张发票，对人心的侵蚀却是严重的：大而言之，它是滋生腐败的温床；小而言
28、之，它如一群肆虐的白蚁，正悄悄噬咬着人们道德的防护堤，导致全社会诚信指数的整体下滑。据说，中国人的发票消费主义已经传播到了国外。德国汉堡红灯区的妖冶女郎都学会了用“有发票”来招揽中国客人，因为后者完事后往往跟她们要发票。妓女如果怀揣发票，公款消费的嫖客买单时就特别爽快。这是具有中国特色的发票消费学，不知道算不算是“先进文化”？,56,“发票失信”主要表现在以下几个方面：一是开“模糊发票”，暗度陈仓。少数人在购物时，不分公私，不分种类，不论巨细，统统要开“办公用品”之类的发票到单位报销。二是多开发票，“大头小尾”。在购买公物时，常授意商家在发票报销联上多开金额，好得“回扣”，而商家自己留记账联则
29、按实开或少开。三是虚开发票，“移花接木”。一些公款消费者常常把一些见不得阳光的货物以“餐饮费”、“礼品”之类的发票巧妙地处理成可以报销的货物而列账报销，至于餐费中具体请了哪些人，吃了些什么，礼品中具体采购了一些什么物品，送了些什么人，恐怕只有采购者自己知道。,57,“发票失信”的成因：一是商家为了促销，不惜一味迁就顾客，或投其所好，给顾客以“甜头”，而大玩“发票猫腻”，“模糊发票”，虚开、增开发票等不良现象便“应运而生”。二是一些消费者受小团体利益或一己之利的驱使，缺乏消费道德和消费文明，干起损公肥私、挖国家集体墙角的勾当。三是有些监管部门将“监管”变成了“简管”，使发票“一票三签”，“一支笔
30、”审批等制度流于形式。,58,结束语：治假之路任重道远,“透明发票”遭遇尴尬 麦德龙失宠“集团消费,59,麦德龙是世界著名的零售业巨头，给顾客开具“透明发票”是其经营的一大特色。当其信心十足地杀入国内市场后，却因此而遭遇集团采购商的冷淡，退货高达数百万元。麦德龙的这种阳光发票在上海、成都、武汉、大连并没有得到广泛认同，因发票太过详尽、真实和“透明”，使麦德龙在开业初期流失了不少客户，每年流失的生意不下3000万元。,60,究其缘由，是因为“透明发票”太透明，让机构团体购货的经办人再无机会捞取实惠。麦德龙的专制发票：大小规格相当于一张A4的打印纸，所有的内容都由电脑填写，一张单子可以详细罗列几十
31、多种商品在上面，每一种商品的单价、数量以及总额，都会在上面进行如实反映。正因为这种发票它的形式和内容都十分严格而清晰，所以有人也把它称为透明发票。商店的经理朱军介绍，这种发票是麦德龙沿袭国际惯例，经国家税务总局批准之后，进入中国商品流通市场的。,61,62,然而这种符合国际商业流通惯例的透明发票，正是因为太清晰、太严格，让一些人望而却步。据商场初步调查，随着麦德龙入川，透明发票投入销售以来，从市场的反映来看，总的来说，两种态度泾渭分明。,支持方：这种公司一般集中在一些大的企业，还有一些外资企业当中，他们就对我们这种清单式发票表示能够接受，而且非常拥护。反对方：这种发票可能对他们来说不太适应。,63,谢 谢！,
