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1、第二章 会计的概念结构,第二章 会计的概念结构,内容提示 第一节 会计目标 第二节 会计核算的基本前提 第三节 会计要素 第四节 会计的确认、计量和报告 第五节 会计信息质量要求,第一节 会计目标,一、会计目标是指会计活动应达到的境地或标准 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标是提高经济效益 具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？提供的信息应该达到什么样的质量标准？,1、会计信息使用者,2、信息使用者需要的信息,3、会计信息的质量要求,真实性相关性relevance明晰性可比性co
2、mparability实质重于形式原则(economic substance over legal form）重要性稳健性(谨慎性)(conservative）及时性,实质重于形式,按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。,重要性,对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。,谨慎性,会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。,适度谨慎,第二节 会计核算的基本前提,会计核算的基本前提
3、是对会计核算所处的时间、空间环境以及计量方式和方法所作的合理设定。具体包括：,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,基本前提1：会计主体,1、定义：会计所服务的特定单位或组织2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；,可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。,思考：为什么提出这个基本假设 会计主体和法律主体的关系 会计主体主要具有什么特征,基本前提2：持续经营,1、定义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点：（1）会计核算内容的前提条件（2）以“非清算基
4、础”为基本前提。,基本前提2：持续经营会计核算的时间范围,1如何判断企业具备这一前提条件？2这一假设有何意义？,基本前提3：会计分期,1、定义：为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算账目，编制报表。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。,基本前提3：会计分期第二个前提的补充,1如何进行分期？2这一假设有何意义？,会计年度半年度季度月份,基本前提4：货币计量,1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点：（1）以人民币为记账本
5、位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。,这一假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设我国的记账本位币：,会计基本前提的关系,会计的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。,第三节 会计要素,问题1 什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？,-会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。,一、会计要素的概念,一、会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，
6、是构成会计报表的基本要素。问题2：会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？,二、会计要素的内容,会计对象的具体化会计要素,会计要素的内容：资产负债所有者权益收入费用利润,（一）资产,1、资产的定义：过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的三个特征,2、资产的三个特征：,问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？,（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产,资产的三个特征,（2）必须为企业所拥有或控制,问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第
7、二个特征？,假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？,资产的三个特征,假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？,资产的三个特征,问题5：假定购买的汽车，今年10份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？,（3）资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力,如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅
8、为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？,资产的三个特征,问题5：某企业为老字号企业，该老字号是否确认为企业资产？,（3）资产的成本或者价值能够可靠地计量,过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的定义,资产的分类,3、按流动性的快慢将资产分为：流动资产 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他,流动性：资产变现或者耗用的速度,资产的分类,（）流动资产：一个正常营运周期内变现或者耗用的资产。,举例：现金、银行存款、应收账款、原材料等,可以在一年内变现。,主要为交易的目的而持有,一年内，流动能力不受限制,非流动资产：长期股权投
9、资；权益性投资 固定资产：使用寿命 无形资产：没有实物形态，非货币性,（二）负债,1、负债的定义：过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债的特征,2、从负债定义里可以看出以下两个特征：,（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。,如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务,（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。,负债的分类,3、负债按流动性快慢的分类：流动负债 非流动负债,这里的流动性快慢是指偿还期的长短,符合下列条件之一为流动负债：与流动资产划分标准基本相同举例：短期借
10、款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利等,3.所有者权益,所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为净资产。,权益在金额上等于什么？,所有者权益的特征：,与债权人权益比较：不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润,实收资本/股本资本公积留存收益 盈余公积 未分配利润,所有者权益的内容：,实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。,如：A企业和B企业和C企业按照合同协议三方分别出资15万元成立甲公司。企业收到A和B企业货币资金各15万元，收到C企业投入的设备价值为十五万零五
11、百元。实收资本多少，如何表示？,资本公积：由于资本溢价等原因导致的资本积累。,例：甲企业准备发行股票1000万股，其中票面价值为每股2元，实际发行价格为3元。实收资本为？资本公积为？为什么？,盈余公积：从利润中提取的公积金包括：,法定盈余公积：公司法规定 任意盈余公积：股东大会自定,未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。,企业本年度利润总额100万元，上交所得税30万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。哪部分属于未分配利润，有多少？问题：前三个要素的关系是什么？,4.收入,收入：指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总
12、流入。,利得：非日常活动形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征：,产生于日常经营活动：经营性活动应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本能够引起所有者权益的增加只包括本企业经济流入的增加部分，不包括为客户或者第三方代收的款项。,本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？,收入的分类主营业务收入：销售商品、提供劳务等等其他业务收入：销售原材料，出租不需用设备等等,企业获得外界捐赠200万元工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。购入一辆自行使用的轿车
13、价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。,5.费用,费用：指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失：非日常经营活动发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。,费用的特征：日常经营活动发生，经济利益流出 表现为所有者权益减少资产的消耗，或者债务的增加,费用的内容：直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用期间费用：管理费用：销售费用：财务费用,管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等,销售费用：企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费、装卸费、包装
14、费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用。,财务费用：为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。,6.利润,利润：指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的相关指标,营业利润利润总额净利润,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动收益或损失+/-投资收益或损失,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者库存现金？,三、会计要素之间的关系
15、,资产、负债、所有者权益的关系收入、费用、利润的关系其他：利润和所有者权益的关系考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等,第四节 会计确认和计量,会计确认计量和报告的基础,权责发生制原则：应收应付制/应计制，指凡本期已经实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都应作为本期的费用处理，反之亦然。,是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以库存现金收付为标准，而以权责关系为标准）,库存现金制/收付实现制，以库存现金收付的时间为标准判断收入和费用的归属期间行政事业单位（非营利组织）,会计确认,会计确认：是指会计人员按照一定
16、的标准，对应输入会计信息系统的内容、输入时间及对输入经济业务的内容应归属的会计要素进行识别、选择，并在此基础上对账户中记录的会计信息是否全部列入会计报表及如何列入会计报表所进行的识别确定。初次确认和再次确认,会计计量,会计计量：是指对确认的项目进行数量确定的过程。计量单位：实物、货币和时间计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,计量属性,1.历史成本：对已完成交易或事项所支付的代价2.重置成本：购买与已有资产相同或者类似资产所需支付的全部成本3.可变现净值：资产按其正常对外销售所能收到的库存现金或库存现金等价物扣减相关费用后的净值（卖价-估计完工成本-估计销售费用-税费）4.现值：未来库存现金流入/出额的现时价值，考虑货币的时间价值。5.公允价值：公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值。非强迫或清算时的出售价格。,2 复习思考题,1.名词解释资产 负债 所有者权益 会计要素2.简答与论述(1)资产有哪些计量属性?(2)历史成本原则有何优缺点?(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则?,
