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1、高级审计师资格考试财务会计与财务管理研究辅导讲座,20092011年财务会计和财务管理及案例分析试题归类,试述作为会计计量属性之一的公允价值的含义及其运用论述层次：1公允价值的含义。2我国目前应用公允价值的必要性和现状。3公允价值的确定方法。4.应用公允价值可能产生的问题和应用时的限定条件,【财务会计与财务管理研究 第二章 会计要素的确认与计量】,第二部分 主要知识点讲解,7,1.会计理论所有的基本知识理论体系,8,1.会计理论所有的基本知识理论体系,9,1.会计理论所有的基本知识理论体系,10,1.会计理论所有的基本知识理论体系,11,1.会计理论所有的基本知识理论体系,12,2.会计基本理
2、论导读,2.1 会计假设理论,会计假设：是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。,会计假设特征：（1）在本质上是普遍的；（2）不言自明或无法正面证明的；（3）假设之间不会相互冲突、重复、交叉（4）是其他会计命题的基础,13,2.会计基本理论导读,2.1 会计假设理论,会计主体：会计为之服务的单位，规定了会计信息的空 间范围。,（1）区别不同的会计主体（2）区别企业法人与投资人（3）区别于法律主体,【例】某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他有花
3、费300元买了一辆自行车。思考问题（a）该经营者在该天的买卖活动中，陪了还是赚了？（b）他身上的钱是多了还是少了？（c）什么信息促使他明天继续做该买卖？,14,2.会计基本理论导读,2.1 会计假设理论,持续经营：只要不存在相反的终止经营的证据，经济主 体被认为是一直持续不断经营下去的。反映 了同主体有利益关系的各个方面的共同愿望。,（1）资产将按原定用途使用,【例】汽车是商品还是固定资产？对于汽车销售公司汽车是商品；对于出租汽车公司汽车是固定资产。作为商品的汽车与作为固定资产的汽车其计量方法时不同的。,没有持续经营前提就没有企业资产的性质，没有资产的性质就无法计量资产,15,2.会计基本理论
4、导读,2.1 会计假设理论,（2）负债将按原先承诺的条件去清偿,无法履行承诺的偿债条件时，企业将被迫破产；企业破产时，可以不按原先承诺的条件去清偿负债,【例】某公司一笔100万的应收账款，因债务人破产，只能按破产清偿率5计算偿还。收到法院破产判决书，只得款项5万元，其余只能作为坏账损失核销。,【思考】什么是“资不抵债”？为什么资不抵债作为破产的财务标准？,16,2.会计基本理论导读,2.1 会计假设理论,会计分期假设，产生了期初、期末；上期、本期、下期；产生了收付实现制和权责发生制,会计分期：为了定期考核经营成果，反映财务状况，需要 将连续不断的持续经营过程人为地划分为间隔 相等的时间阶段。每
5、个阶段称为会计期间。,下期初,持续经营,会计分期,本期,下期,上期,本期初,本期末,上期末,本期初,上期末,相等,相等,17,2.会计基本理论导读,2.1 会计假设理论,货币记账本位币、外币、本币币值币值不变或可以忽略不计,货币计量：以货币作为计量单位，并假定币值不变。,持续经营,会计分期,历史成本原则,谨 慎 原 则,权责发生制,预提费用待摊费用,收入实现原则,配比原则,收益性支出与资本性支出,18,2.会计基本理论导读,2.1 会计假设理论,FASB与IASB的意见,19,2.会计基本理论导读,2.2 会计目标理论,会计目标：会计所要达到的目的提供信息,三种理论：受托责任论向委托人提供反映
6、受托人履行经管责任的信息决策有用论向外部利益相关者提供决策有用的信息合二为一论反映了企业所有权与经营权逐步分离过程中会 计目标的变化,会计目标提供信息向谁提供信息？提供什么信息？信息质量要求？,20,2.会计基本理论导读,2.2 会计目标理论,向谁提供信息会计信息使用者,不同的信息使用者具有不同的信息需求，会计无法满足所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部信息。通用信息即是包含现金流量在内的报表信息。,信息使用者,内部信息使用者,外部信息使用者,内部经管人员,外部债权人,外部其他利益人,外部股东,21,2.会计基本理论导读,2.2 会计目标理论,提供什么信息会计要素,资产、负债、所有
7、者权益,收入、费用、利得、损失、利润,资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,负债:是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,22,2.会计基本理论导读,2.2 会计目标理论,收入：是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：是指在日常经营活动中发生的、会导致企业资产减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,利润：是指企业在一定会计期问的经营成果,利润
8、包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,23,2.会计基本理论导读,2.2 会计目标理论,利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,利得与损失分为：直接计入所有者权益的利得和损失，以及直接计入当期利润的利得和损失。,会计要素探讨,1.企业会计准则体系建设的背景,探索阶段：上世纪80年代初到80年代末环境：十一届三中全会1985年：中外合资经营企业会计制度启动会计师事务所制度,初步建设阶段：上世纪90年代初到90年代末环
9、境：南巡讲话、十四届三中全会1992年：两则：企业会计准则、企业财务通则两制：13个行业会计制度、10个行业财务制度资本市场启动：股份制试点企业会计制度确立了六要素、三表报告体系,发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初环境：亚洲金融危机、加入WTO17个企业会计准则（16个具体准则、1个基本准则）2001年企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度,完善阶段：本世纪初至今环境：十六大、十六届三中全会 企业“走出去”战略2006年现在：企业会计准则体系财政部第33号部长令：企业会计准则基本准则财会20063号文件：38项具体准则财会200618号文件：32项会计准则应用指南,2.企业会计准则体系架
10、构及其特征,一般业务准则（19）1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产 6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重组 13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计变更和差错更正29.资产负债表日后事项特殊行业、特殊业务准则（11）5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同 26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会计准则报告准则（8）30.财务报表列报31.现金流量表32.中
11、期财务报告 33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报,特点：立足国情、借鉴国际 涵盖广泛、独立实施,就准则架构形式而言，中国企业会计准则体系是法规体系的组成部分 就准则体系内涵而言，中国企业会计准则体系强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录问题就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅在架构上保持了一致，而且大多数具体项目上做到了相互对应,表1：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表,3.企业会计准则体系国际趋同与等效,趋同四原则趋同是进步，是方向趋同不等于完全等同趋同是一个过程趋同是一种互动 实质性趋同,中国准则
12、与国际财务报告准则尚存极少差异的内容 关联方关系及其交易的披露（业已消除）长期资产减值准备的转回,中国准则与国际财务报告准则规定不同，但实质上不构成差异的内容同一控制下的企业合并公允价值的计量 恶性通货膨胀会计 设定受益计划 持有待售的非流动资产和终止经营,中国准则与国际财务报告准则相比，在准则项目上做出了更加合理的安排分拆与合并重命名,趋同的国际影响,IASB认同新兴与转型经济国家的表率发达国家关注联合声明北京倡议,会计准则体系的等效中国与欧盟的会计合作中国与美国的会计合作中国与日本、韩国的会计合作中国与澳大利亚的会计合作中国内地与香港的会计合作,4.企业会计准则体系的基本理念,（1）有助于
13、企业可持续发展 对企业而言，新准则是一项重要的管理制度资产负债表观适度引入公允价值的同时坚持了历史成本,新准则体现企业可持续发展的会计政策（举例）：,CAS2长期股权投资：权益法vs成本法CAS6无形资产：开发支出部分资本化CAS8资产减值：准确计量资产价值，防止资产虚增CAS9职工薪酬：预提辞退福利CAS11股份支付：按公允价值计量并记入成本费用CAS13或有事项：充分确认预计负债CAS2所得税：确认递延所得税费用，准确计量税后利润,（2）有助于投资者持续投资,对于资本市场而言，新准则是一项重要的市场规则充分披露的理念30项确认和计量准则+8项列报准则紧紧把握为投资者决策服务的理念,5.新会
14、计准则的执行情况,（1）平稳过渡、反映良好新旧转换上市公司股东权益因执行新准则净增加9.63亿元，净增幅为1.5%，总体情况基本持平，影响不大 半年报情况根据半年报情况，利润增幅为70-80%，主要源于企业业绩增长，主要为营业外收入、投资收益的增加执行新准则，从长期看会促进企业不断发展；但新旧转换未造成企业业绩的明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵，总体持平,（2）新准则中要注意的几个问题继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润投资性房地产：慎用公允价值所得税：足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（确保未来有足额利润以供转回，按25%的税率转回）企业合并：对同一控
15、制下的企业合并，编制合并利润表时，合并日之前至年初的利润要单独反映，业绩考核时应但剔除。资产减值：先有减值迹象（除商誉，部分无形资产），再进行减值测试；资产组的确定；减值不得转回,6.新准则对企业和会计人员的要求,（1）要求企业精细化管理建立预算制度，实现全面预算管理，尤其是财务、现金流量预算要求企业掌握现值计算，使用实际利率折现率，反映资金时间价值建立和完善业绩考核与评价体系强调净资产增长的相关指标，反映企业的可持续发展不断拓展和更新信息系统,（2）促使企业建立健全内部控制制度财政部已经启动了内部控制标准体系建设，要求企业强化内部控制制度，确保财务报告的可靠性和防范风险,（3）对会计人员提出
16、了较高的要求新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台会计人员应当学习、掌握新会计准则的理念、原则和方法，不断提高职业判断能力需要大力拓展会计人员的知识结构 需要加强会计人员综合分析的能力,7.如何进一步加强会计准则理论研究,结合会计准则实施完善进行理论研究 公允价值研究/职业判断研究/文化与准则实施/职业道德/制度协调问题等结合其他相关学科开展准则理论研究估值模型/衍生产品/资产证券化/信息技术等结合资本市场发展开展准则理论研究结合前瞻性、开放性，将中国会计准则理论提升到国际水平,8.与会计准则相关的其他热点问题,XBRL（可扩展商业报告语言）与会计信息化金融监管与新会计准则企业内部控制标准建设事业单位会计改革,
