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1、收购和合并报表,12,Slide 12-1,如果投资企业拥有少于被投资企业20的普通股股票，且该股票的公允价值能随时确定，则可用公允价值法记录该投资。,公允价值法,公允价值法,Slide 12-2,在收到股利时，全部金额贷记入股利收入,现金50,000 股利收入50,000,成本法,Slide 12-3,如果投资企业拥有被投资企业少于20的普通股股票，且股票公允价值无法随时确定，则以成本价记录该项投资。,权益法,Slide 12-4,若投资企业拥有被投资企业少于50的有表决权股票，但能对被投资者的生产经营活动产生重大影响，则用 权益法记录这项投资。,权益法,Slide 12-5,Merkle
2、公司于1998年1月2日以$250,000取得 Pentel 公司25%的普通股。,投资250,000现金 250,000,Pentel公司1998年的净利润为$100,000。,投资25,000投资收入25,000,25%of$100,000,假定Merkle公司有重大影响力,权益法,Slide 12-6,1998年，Merkle公司收到来自Pentel 公司的股利$10,000。,现金10,000投资10,000,超过50%合并报表20-50%权益法少于 20%公允价值法,合并基础,Slide 12-7,持股比例,会计方法,Corporation B,购买公司只发行普通股，这些普通股具有与
3、该公司大部分流通在外有表决权的普通股对等的权利。购买公司用这些普通股与被购公司交换其所有有表决权的普通股。每一个合并公司都是独立的，在之前两个年度内不是另一公司的附属公司或部门。合并受某个业务影响，或根据某一特定计划在一年内完成。,联营,Slide 12-8,如果满足下列所有条件，属于联营：,合并之后，购买公司除正常的经营目的外，如在股票期权计划中发行股票，在六个月内没有回购其有表决权的普通股，合并后的公司，在合并后的两年内，没有有意处置合并公司的大部分资产。,联营,Slide 12-9,如果满足下列所有条件，属于联营：,预计合并资产负债表,Slide 12-10,联营 购买,资产现金和有价证
4、券$7,000$7,000应收账款6,4006,400存货 8,200 8,200流动资产合计21,60021,600商誉-1,500固定资产，净值13,40014,500资产合计$35,000$37,600,资产部分,预计合并资产负债表,Slide 12-11,联营 购买,负债和所有者权益应付账款$7,700$7,700其他流动负债 1,800 1,800流动负债合计9,5009,500长期负债 9,800 9,800 负债合计19,30019,300普通股(面值加实收资本)3,2008,500留存收益12,500 9,800 所有者权益合计15,70018,300负债和所有者权益合计$35
5、,000$37,600,负债和所有者权益部分,联营的会计处理,Slide 12-12,联营相当于两个企业举行“婚礼”。只是将两张资产负债表按账面值简单相加，从而得到存续企业的合并资产负债表。,购买的会计处理,Slide 12-13,首先，将资产负债表中的可辨认净资产调整到公允价值。,固定资产账面值为$2.8 million，但其公允价值为$3.9 million。,合并后的固定资产账面显示为$14.5 million。,购买的会计处理,Slide 12-14,其次，购买价超过调整价值后的可辨认净资产总额的那部分称为商誉，在资产负债表上作为一项资产加以列示。,预计合并损益表,Slide 12-1
6、5,公司A 公司B,独立公司：税前利润$3,780$945所得税费用(40%)1,512378净利润$2,268$567在外流通股股数1,000,000100,000每股收益$2.27$5.67,预计合并损益表,Slide 12-16,合并后的A-B，联营法：税前利润$4,725所得税费用(40%)1,890净利润$2,835在外流通股股数1,200,000每股收益$2.36,合并后的公司 A-B,预计合并损益表,Slide 12-17,合并后的A-B，购买法：税前利润$4,725减：追加的折旧费用110减：商誉摊销 100 税前利润4,515所得税费用(40%)1,806净利润$2,709在
7、外流通股股数1,200,000每股收益$2.26,合并后的公司A-B,资产现金45,00012,00057,000应收账款40,00011,000(1)5,00046,000存货30,00015,000(4)2,00043,000固定资产，净值245,00045,000290,000子公司投资55,000-(2)55,000-415,00083,000436,000负债和所有者权益应付账款20,00013,000(1)5,00028,000其他流动负债25,0009,00034,000长期负债100,000-100,000股本100,00040,000(2)40,000100,000留存收益1
8、70,00021,000(2)15,000(4)2,000174,000415,00083,000436,000,合并工作底稿,Slide 12-18,单张报表 抵消分录 合并 母公司 子公司 借 贷 资产负债表,资产价值,Slide 12-19,若母公司以$70,000，而不是$55,000购买了子公司的股票，子公司的资产是按市价反映的，则有商誉$15,000。抵消分录如下：,商誉15,000股本(子公司)40,000留存收益(子公司)15,000子公司投资(母公司)70,000,20%的子公司股本$8,000 20%的子公司留存收益，在购买日3,000 20%的子公司留存收益的增加（$6,000)，自购买日1,200 减：20%的公司间利润（$2,000）(400)少数股权合计$11,800,少数股权,Slide 12-20,如果母公司购买了子公司少于100的股票，这就出现了少数股权。本章中出现的主要例子是$11,800。以下为四个项目的净值：,
