商业、服务业会计比较.ppt

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1、第十章 商业、服务业会计比较,主讲：张国康：教授、硕士生导师 TEL：EML：,第一节 商业企业会计比较,本问题主要讲解的内容：一、商品流通企业业务特点 二、商品流通企业库存商品明细账建设 三、以进价为基础的商品流通企业存货核算 四、以售价为基础的商品流通企业存货核算,一、商业企业业务特点,商品流通企业的特点是：（一）以物流为主要经营业务（二）商品物资品种繁多（三）经营方式灵活多样,二、商业企业库存商品账的建设,商品流通企业商品明细账，要区分“数量进价金额核算”、“进价金额核算”和“售价金额核算”情况。（一）数量进价金额核算下，商品明细账要建立二级账和三级账。二级账以商品类别或者经营部门建立，

2、三级账以商品的品名规格建立；（二）售价金额核算下，以实物负责人或者柜台建立。（三）进价金额核算，以存计耗法。超市鲜活商品。一般情况下，批量销售或者大件商品销售采用“数量进价金额”核算，零售门市采用售价金额核算。,三、数量金额核算,定义：数量进价金额核算是原批发企业核算的主要方式，现代商品流通企业不再按照批发和零售设置，但批量销售和零售业务继续存在。数量进价金额核算主要是针对批量销售和大件商品的销售管理与核算。,（一）数量进价金额核算下的商品采购,1、商品采购的入账时间：（1）本地采购（2）异地采购（3）商品直达运输,（一）数量进价金额核算下的商品采购,2、商品采购的入账价格：（1）买价（2）运

3、杂费（其中：有合格运输发票的扣7作为进项税额），不具备重要性的费用可以计入期间费用。（3）合理损耗（改变单价）（4）价内税金（5）价外税金抵扣（农产品13等）,3、存货购买的会计核算,（1）款货同到：根据支付货款和验货证明：借：库存商品 应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款,例：企业在本地购买商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，验收时发现合理损耗180元。货款以银行存款支付，商品已经入库。,102990,17210,120200,3、存货购买的会计核算,（2）先款后货；支付款项时：借：在途商品 应交税费增值税（进项税额）贷：银行

4、存款 验收日：借：库存商品 贷：在途商品,例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，库存商品尚未入库，货款以银行存款支付。,102990,17210,120200,102990,102990,3.存货购买的会计核算,（3）先货后款；收货验收日：暂时不作会计处理。月末仍然未付款，以暂估价 借：库存商品 贷：应付账款某单位下月用红字冲回。实际付款时，同（1）“款货同到”处理。,103000,103000,（二）数量进价金额销售业务的核算,1、销售时间的确认（条件）：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

5、（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）数量进价金额销售业务的核算,2、销售时间的确认（具体时间）：（1）直接收款方式（2）分期付款方式（3）预收账款方式（4）托收方式（5）代理业务方式（6）出口商品方式,（二）数量进价金额销售业务的核算,3、计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售

6、商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,（二）数量进价金额销售业务的核算,4、特殊业务计量：（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。（2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。（3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。,有总价法和进价法。中国采用总价法。例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售发票注明（2/5，1/10，n/30），销售时的会计分录：

7、借：应收账款 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费增值税（销项税额）17万元5天内付款。借：银行存款 114.66万元 贷：财务费用 2.34万元 应收账款 117万元,例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售时的会计分录：借：应收账款 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费增值税（销项税额）17万元 对方因为质量问题，要求退货，经过协商，决定让价5，实际付款111.15万元，对方同意，并汇来款项。借：银行存款 111.15万元 主营业务收入 5万元 应交税费增值税（销项税额）0.85万元 贷：应收账款 117万元,（二）数量进价金额销售业务的核算,5、核算

8、：（1）符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,（二）数量进价金额销售业务的核算,5、核算：（3）销售退回的处理 A、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品 贷：发出商品同时：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收帐款应收销项税额,（二）数量进价金额销售业务的核算,5、核算：（3）销售退回的处理 B、确认收入后发生销售退回的情况（1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。借：主营业务收入

9、应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本,（二）数量进价金额销售业务的核算,5、核算：（3）销售退回的处理 B、确认收入后发生销售退回的情况 2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,（二）数量进价金额销售业务的核算,5、核算：（4）特殊业务的处理 A、代理业务 视同买断 收取手续费 B、分期收款 C、附有退回条件的商品销售 D、售后回购 E、售后回租 F、以旧换新,发出商品（委托方）：借：代理业务资产 委托资产 贷：库存商品 收到代销清单：借：银行存款 贷：主营业务收入 应

10、交税费增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本 贷：代理业务资产 委托资产 受托方在代理业务资产受托资产中核算。,收到商品（受托方）：借：代理业务资产 委托资产 20 000 贷：代理业务负债 20000 销售商品50：借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费增值税（销项税额）1700 收到委托方增值税发票，借：应交税费，贷：应付账款1700 结转成本：借：代理业务负债 10000 贷：代理业务资产 委托资产 10000付款，结算手续费：借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700；主营业务收入 1000,销售商品（分期收款）：借：长期应收款 贷：主营业务收入 未

11、实现融资收益 应交税费增值税（以增值税发票为依据）并结转成本。借：主营业务成本，贷：库存商品 各期收款 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用,（三）存货发出,确定发出存货的成本 企业每季度前两月用“毛利率法”季末采用：1、先进先出法、2、移动加权平均法、3、月末一次加权平均法、4、个别计价法。予以确定发出存货的实际成本。,（一）案例,甲商品,（一）先进先出法计量 发出存货的成本（10050+10060）+（20060+10070）30000,（二）移动平均法计量 第一次单价（10050+30060）/（100+300）58元 第二次单价（20058+50070）/（2

12、00+500）67元,（三）全月加权平均法计量 加权平均单价（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元,（三）存货发出毛利率法,每季度前两月以销售收入乘以毛利率，计算其成本，季末用其他方法计算调整。例：某企业1季度库存商品结存35万元，1月购买180万元，销售200万元，2月购买230万元，销售250万元，3月购买260万元，销售290万元。季末存货按照加权平均法计算的结存为50万元，该企业毛利率15。第1月成本200万元（115）170万元 第2月成本250万元（115）212.5万元 第3月成本35万元+180万元+230万元+260万元170万元212.5万

13、元50万元272.5万元,四、售价金额核算,（一）售价核算的要求“拨货计价、实物负责制”1、建立实物负责制 2、售价记账 3、设立“商品差价”账户 4、严格价格调整管理 5、加强报账、对账和盘点 6、制定升损率,四、售价金额核算,（二）售价核算的“进销差价”管理 1、只反映差价 2、将差价和销项税额合并反映 案例：进销差价账户的结构分析,只反映差价的情况下，需要单独反映增值税的销项税额，毛利只是商品纯差价。但核算比较麻烦。同时，零售企业按照含税售价核算，其标价等全部按照总价款处理，实际工作中，不便于核算。,将差价和增值税合并反映，便于加强零售业的责任管理，也便于零售业简化核算。商品交给实物负责

14、人时，按照总价划拨，有利于责任管理，而划拨给实物负责人并未销售，也不便于体现增值税。,四、售价金额核算,（三）售价金额核算的采购业务举例 购买时：借：商品采购 10万元 应交税费增值税（进项税额）1.7万元 贷：银行存款 11.7万元 入库或者交给实物负责人时：借：库存商品柜组 13万元 贷：商品采购 10万元 商品差价 3万元,例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，自提运输，库存商品交门市，货款以银行存款支付。门市价13万元。,商品差价3万元中包含了1.88万元的销项税额。实际毛利为：1.12万元。,四、售价金额核算,（四）售价金额核算的销售核算举例 零售企业销

15、售商品后，根据各门市缴款单上的金额（设6万元）。借：现金 6万元 贷：主营业务收入 6万元 同时，转销实物负责人的责任。借：主营业务成本 6万元 贷：库存商品柜组 6万元,四、售价金额核算,（五）“进销差价”结转举例 每月，企业应当计算结转商品进销差价。商品差价率（期初商品差价+本月商品增加的差价）/（期初商品零售额本月商品购买额）100 计算后，会计分录：借：商品差价 贷：主营业务成本 应交税费增值税（销项税额）,例：某企业月初商品差价60万元，库存商品200万元，本月购买商品进价300万元，零售价410万元。本月销售商品380万元。商品差价率（60+110）/（200+410）100 27

16、.87 本月结转差价额38027.87105.9万元，其中：差价105.9万元55.21万元50.69万元增值税380万元/（117）1755.21万元。,105.9万元,50.69万元,55.21,四、售价金额核算,（六）年度末“进销差价”调整举例 企业年度末，要对商品差价进行调整，调整的方式是：年末盘点计算商品，用最近的价格计算商品的实际成本，将现有的账面库存与实际成本比较，确定进销差价。然后将库存商品进销差价的账面余额与应当保留的差价对比，确定应当调整的差价。库存商品保留差价库存商品售价库存商品实际进价 应当调整的进销差价差价的账面余额库存应留差价。调整的会计分录为：借：商品差价 贷：主

17、营业务成本 应交税费增值税（销项税额）负数用红字。,例：某企业 年末盘点商品，其进价为380万元，而账面价值为490万元，进销差价余额120万元。库存商品应当保留的差价490380110万元 应当调整的差价120110万元10万元。其中：调整增值税1.453万元；调整成本8.547万元借：商品差价 10万元 贷：主营业务成本8.547万元 应交税费增值税（销项税额）1.453万元,五、进价金额核算,超市鲜活商品进价金额核算的条件、期末核算举例。超市的鲜活商品按照进价金额核算，盘存计销办法计算成本。例：超市水产基围虾的成本是：月初结存210元，本月购买基围虾5300元，月末盘点基围虾320元，成

18、本为：210+53003205190万元。,第二节 服务业会计比较,一、服务业会计特点（一）业务活动包括采购、生产和销售（二）兼营商品销售（三）种类繁多（四）需要确定服务成本,二、生产型服务业材料购买会计,（一）材（燃）料的分类 根据单位特点，灵活分类核算管理。（二）购进材料的核算 同商品购进。但服务业缴纳营业税，无增值税核算内容。（三）领用材料的核算 领用材料作为营业成本。,三、生产型服务业销售会计,（一）现款销售 借：现金 贷：主营业务收入 月末按照收入计算营业税。（二）预定销售 如果预定时间短，可以不对预定款项单独核算。,四、非生产型服务业会计,（一）客房业务（二）旅游核算（三）其他服务核算,谢谢,