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1、第八节 包装物,一、概念 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。二、分类(一）按其储存保管点分：库存包装物 库存已用包装物 包装物 库存未用包装物 使用中包装物,（二）按其具体用途分：(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品出售而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：下列各项不属于包装物的核算范围：,（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产
2、”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。,三、包装物的核算,（一）设置“包装物”账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。,（二）账务处理,1、购进包装物核算 A、单独购进包装物的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。,（二）账务处理,1、购进包装物核算 B、随货购进单独计价包装物的核算 其核算方法与单独购进包装物的核算方法基本相同。所不同的是由于随货购进
3、包装物的目的是为了采购商品，所以，购进时发生的运费全部计入商品成本，而不能分摊计入包装物成本。,（二）账务处理,1、购进包装物核算 C、随货购进不单独计价包装物的核算 这类包装物在购进验收入库时，只能与商品合并在一起通过“库存商品”账户核算。如果随货购进的包装物没有随货销售，对于腾空的包装物，若仍能作包装容器使用的，应借记“包装物”账户，贷记“销售费用”账户；若已有损坏，作为废旧材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷记“销售费用”账户。,（二）账务处理,2、生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。分录：借：生产成本 贷：包装物,3、随同产品出售的包装
4、物,不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料列作销售费用处理。借：销售费用 贷：包装物 单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物成本作为其他业务成本处理。借：其他业务成本 贷：包装物,例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。例.企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，账面价50元，增值税率17%，款项已收。,借：销售费用 1 000 贷：包装物 1 000,借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入 160 应交税费应交增值税（销项税额）27.2 借：其他业务成本 100 贷：包装物 100,
5、4、包装物租借的核算,A、包装物租入、借入的核算 企业租入或借入包装物时，要支付出租或出借企业一定数额的押金，届时借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户。租入包装物归还时，要根据租用天数支付租金，届时应列入“销售费用”账户。,4、包装物租借的核算,例：租用塑料周转箱50只，每只支付押金42元，当即签发转账支票付讫。共使用了20天，每只每天0.25元计算租金，收到以押金抵付租金后的差额1850元的转账支票，存入银行。,借：其他应收款包装物押金 2100 贷：银行存款 2100借：销售费用包装费 250 银行存款 1850 贷：其他应收款包装物押金 2100,B、包装物出租、出借的核算,出租
6、包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金 没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等 一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：五五摊销法,一次摊销法 含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。,五五摊销法 含义：是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适应：价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值
7、易耗品。,（1）出租（出借）包装物时：,结转其成本 出租包装物其他业务成本 出借包装物销售费用 出租（出借）包装物金额比较小可采用一次摊销法：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物,（2）收取出租包装物租金时：,借：银行存款（或现金等科目）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）收取包装物押金时：借：银行存款（或现金等科目）贷：其他应付款（4）退回包装物押金时：借：其他应付款 贷：银行存款（或现金等科目）,（5）没收包装物押金,对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税(销项税额)其他业务收入
8、 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税,5、包装物修理和报废的核算,A、包装物修理的核算 修理出租用的包装物 其他业务成本 修理出借用的包装物 销售费用,例：领用木料500元，修理包装商品用木箱，其中300元用于出借的木箱，200元用于出租的木箱。,借：销售费用包装费 300 其他业务成本出租包装物 200 贷：原材料 500,B、包装物报废的核算,一次摊销法：借：原材料（验收入库包装物的残值）贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）五五摊销法：借：原材料（验收入库包装物的残值）包装物包装物摊销（已摊销金额的50%）其他业务成本（差额）销售费
9、用（差额）贷：包装物在用包装物（账面原值）,例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。要求：采用一次摊销法进行核算。,出租包装物时：借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000收取包装物租金时：借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340
10、 收取包装物押金时：借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料残料 500 贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：借：其他应付款B公司 5382（11.70460）贷：银行存款 5382没收包装物押金时：借：其他应付款 B公司 468（11.7040）贷：应交税费应交增值税(销项税额)68 其他业务收入 400,例2：某企业3月份出借给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。
11、已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。要求：采用一次摊销法进行核算。,出借包装物时：借：销售费用 5000 贷：包装物 5000收取包装物押金时：借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料残料 500 贷：销售费用 500,退回包装物押金时：借：其他应付款B公司 5382（11.70460）贷：银行存款 5382没收包装物押金时：借：其他应付款 468（11.7040）贷：应交税费应交增值税(销项税额)68 其他业务收入 400,例3：
12、东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。,（1）领用包装物用于出租时借：包装物出租包装物 20 000贷：包装物库存未用 20 000借：其他业务成本 10 000贷：包装物包装物摊销 10 000（2）收到租金和押金时借：银行存款 30850 贷：其他业务收入 5000
13、应交税费应交增值税（销）850 其他应付款 25 000,（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物库存已用 16 400（410*40）贷：包装物出租包装物 16 400借：原材料 100贷：其他业务成本 100退回押金 借：其他应付款 22 500（450*50）贷：银行存款 22 500,摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本 800 贷：包装物包装物摊销 800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物包装物摊销 1 600 贷：包装物出租包装物 1 600,（4）对逾期未退回的50只包装物没收押金 借
14、：其他应付款 2 500 贷：其他业务收入 2 136.75 应交税费应交增值税（销）363.25摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本 1 000贷：包装物包装物摊销 1 000注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物包装物摊销 2 000贷：包装物出租包装物 2 000,第九节 低值易耗品,一、概念 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品使用年限较短（不满一年），单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态。二、分类 低值易耗品的分类，通常按其用途
15、进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；其他。,三、低值易耗品的核算 低值易耗品 入库低值易耗 出库低值易耗 品成本 品成本 库存低值易耗 品成本 明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。,（一）购进低值易耗品的账务处理,企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与包装物一样，可按包装物核算的相关规定进行会计处理。,（二）低值易耗品领用、摊销和报废的核算,采用一次摊销法领用时：根据不同的领用部门借：销售费用/管理费用 贷：低值易耗品报废时：借：原材料 贷：销售费用/管理费用,采用五五摊销法采用
16、五五摊销法的情况下，需要单独设置“低值易耗品在用低值易耗品”“低值易耗品库存低值易耗品”“低值易耗品低值易耗品摊销”,领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品库存低值易耗品 同时，按其价值的50计算摊销额，计入有关费用成本。借：销售费用 管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销（成本50）,报废时：借：销售费用(成本*50%）管理费用等科目 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 同时转销在用低值易耗品 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 若有残料：借：原材料 贷：销售费用 管理费用,例：华力公司行政管理部门本月领用工具一批，成本1500，当月按50计入成本；数月后该批工具报废，回收残料
17、价值20元，有关会计分录如下：,（1）领用时借：低值易耗品在用低值易耗品1500 贷：低值易耗品库存低值易耗品1500 同时：借：管理费用 750 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 750（2）报废时：借：原材料 20 贷：管理费用20借：管理费用 750 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 750 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1500 贷：低值易耗品在用低值易耗品1500,四、低值易耗品出售和盘亏的核算出售：采用一次摊销法时借：银行存款 贷：销售费用/管理费用 应交税费应交增值税销项税额采用五五摊销法时借：银行存款 贷：低值易耗品在用低值易耗品 应交税费应交增值税销项税额结转低值易耗品的账面价值借：低值易耗品低值易耗品摊销 销售费用（差额）贷：低值易耗品在用低值易耗品盘亏盘盈：核算方法与原材料相同,例：出售柜台一只，含税收入468元，存入银行，该柜台账面原价900元，采用五五摊销法，已摊销450元。,借：银行存款 468 贷：低值易耗品在用低值易耗品 400 应交税费应交增值税销项税额 68结转低值易耗品的账面价值借：低值易耗品低值易耗品摊销 450 销售费用 50 贷：低值易耗品在用低值易耗品 500,
