基本会计准则讲解.ppt

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1、基本会计准则讲解 主讲人 黑龙江农业职业技术学院 经济管理系主任 沈清文,基本准则修订的必要性,我国原来实行的企业会计准则基本准则是1992年底制定和颁布的，从1993年7月1日起开始执行。时过境迁，在过去的十余年中，会计法律法规体系发生了巨大变化，法的修订和准则、制度的出台，它们与基本准则之间难免有一些不协调的地方，与国际协调也 面临很大困难。因此，拥有一个既有中国特色、又符合国际惯例的基本准则，以应对各种挑战，满足现实环境的需求，是大势所趋。,4.对资产定义作了修改。强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源。除表述上比原来简洁外，含义的实质没变。增加了资产确认的条件。5.对负债定义作

2、了修改。强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现时义务。此外，增加了负债确认的条件。6.对所有者权益的定义作了修改。指出所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”；取消了所有者权益的分类。7.对收入、费用的定义和确认条件都作了修改。8.增加了利得和损失的概念，改变了利润的计算公式。9.对财务会计报告的内容作了修改。取消了财务状况说明书，减少了一些附表，重点强调了所有者权益变动表。,我 国 会 计 法 规 的 层 次 第一层 会计法律 全国人大制定 会计法 第二层 会计条例 国务院制定的 如企业财务会计报告条例 省、自治区、直辖市人民代表大会及常务 委会制定的 如黑龙江省会

3、计管理条例 第三层 会计规章制度 财政部制定 如会计制度和会计准则 省、自治区、直辖市的财政部门制定的 如黑龙江省企业会计基础规范 黑龙江省会计帐簿管理办法,会计制度体系政府与事业单位会计制度(预算会计)非营利组织会计制度企业会计制度企业会计准则专业核算办法,会 计 制 度 框 架 基 本 完 成企业会计制度 2001年1月1日金融企业会计制度 2002年1月1日小企业会计制度 2005年1月1日会计专业核算办法 农业企业会计核算办法 施工企业会计核算办法 新闻出版业会计核算办法 铁路运输企业会计核算办法 村集体经济组织会计核算办法,一、会计核算制度的改革历程,1980年：酝酿改革；1987：

4、成立会计原则和会计基本理论研究组；1988：财政部成立会计准则课题组;1990:颁布会计准则草案；1992：南巡讲话后财政部加快会计制度改革，年底颁布会计准则；1993.7.1:实行两则；下半年开始制定会计准则；,会计准则改革历程,1994.2.14:公布具体准则征求意见稿；1995-96：共完成30个会计准则征求意见1997.5.22：颁布第一个具体准则；1998：颁布7个具体准则和股份制企业会计制度；1999：颁布一个具体准则；修订会计法 2000.2.12颁布或有事项准则；6.21企业财务会计报告条例颁布；7.1：执行新会计法；2001：企业会计制度颁布 同时颁布六个新准则并修订五个准则

5、。,会计准则改革历程,2001.1.1要求执行企业会计制度2002.1.1金融企业会计制度颁布执行；2004.4.27小企业会计制度颁布；2004.8.18民间非营利组织会计制度颁布。在此期间，陆续完成预算会计制度1998年执行；内部会计控制规范（试行）；专业核算办法（含国家电网公司专业核算办法）基本构建完毕国家会计法规体系,2001年新会计制度与会计准则 的改革背景（一）国有企业改革的方向已经明确（二）证券市场的发展要求信息规范（三）随着加入WTO进程加快，要求会 计信息与国际协调（四）会计法要求建立统一的会计制度（五）企业财务会计报告条例已颁布 并要求在2001年开始执行,新会计制度与会计

6、准则改革 的主要内容（一）提出了会计核算体制的新构想（二）准则制定方面前进一步，尽早完成 制定准则（三）对要素进行重新定义，完善会计 核算方法（四）真实、完整地强化会计信息披露,会计核算体系的构成（一）构成内容会计准则体系 基本准则 具体准则会计制度 统一企业会计制度 小型企业会计制度 金融保险企业会计制度及专业核算办法,（二）会计准则和会计制度的关系二者的相同点：都依据会计法制定；都属于国家统一的会计核算制度；都属于国家的会计法规；都由财政部制定。二者的区别点：适用范围不同；涵盖业务不同；规定程度不同；稳定性、灵活性不同。,新准则、新制度的中国特色及 与国际惯例的趋同（一）“两新”保持了中国

7、特色：与我国法律环境、体系相适应，新准制度的执行具有强制而非民间机构颁布。继续保留会计制度形式来制订会计规范，符合国人习惯，便于理解操作。改革的内容，符合我国市场经济发展的现状。制度与会计准则并存是我国现阶段的合理模式。,（二）实现了与国际惯例趋同，有深度、有广度，影响重大适应市场经济发展的需要。积极贯彻通行的稳健会计政策。实行国际通行的会计与税收分离的做法。对会计要素的确认、计量、记录和报告作出进一步规范。,原会计准则体系 此前共出台16个具体会计准则收入准则 存货准则 租赁准则投资准则 债务重组准则借款费用准则建造合同准则 固定资产准则或有事项准则无形资产准则 现金流量表准则关联方关系及其

8、交易准则 非货币性交易准则 资产负债表日后事项准则 中期财务报告准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则,基本准则修订的特点,1.总体结构上的变化。新准则共有十一章。新增加“会计计量”一章，第二章“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，重新定位了财务会计的目标是“提供有用信息”，实现了该学科目标定位的突破。2.增加了财务会计的目标。3.对 原“一般原则”进行了大修改。由13个原则改为8个原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础；取消了“配比”原则和“划分收益支出和资本性支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性；将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原

9、则。,企业会计准则体系,2006年2月15日，财政部发布了以1项基本准则和38项具体准则为主要内容，企业会计准则的应用指南作为辅助的企业会计准则体系。基本准则 一般业务会计准则 具体会计准则 特殊业务和特殊行业准则 会计准则应用指南 财务报告准则,基本准则体系的三个层次,基本准则：主要规范会计目标、会计假设、信息质量要求、要素确认、计量和报告原则等。其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。具体准则：主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。会计准则应用指南：主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业

10、执行会计准则提供操作性规范。,新准则体系的创新,1.着眼提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。2.着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。3.着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。4.着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。5.着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。如弃置费等。6.着眼提高会计信息透明度，保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。

11、,基本会计准则的结构内容,总则会计信息质量要求会计要素会计计量财务会计报告,一、总 则,财务会计报告目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计核算环节（确认 计量 记录 报告）会计基本假设前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计基础：权责发生制。,二、会计信息质量要求,1.客观性原则2.相关性原则（有用性原则）3.明晰性原则 重4.可比性原则 要5.实质重于形式原则 程6.重要性原则 度7.谨慎性原则 递

12、8.及时性原则 减,三、会计要素,（一）资产要素1、资产涵义资产是指企业过去的交易、事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下三个基本特征：（1）资产必须是企业拥有或者控制的。（2）资产必须是能以货币计量。（3）资产必须是能够给企业带来未来经济利益的经济资源。2、资产确认条件符合资产定义，同时满足以下条件时，确认为资产（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。,资产确认实例,某市土产果品公司于2002年年购进红茶300万元。由于当地居民消费习惯为青茶，该批商品一直滞销。每年耗费仓储保管费用约为6万元，至今账面上仍记录为

13、“库存商品红茶”300万元。您认为这样的记录对吗？新准则对资产定义为“指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”同时还应具备两个条件。两者都不具备，应转销。,（二）负债要素,1.负债的涵义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是现时存在的、由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务。包括以取得资产形成和由于法律规定对债权人和国家承担的经济责任；（2）负债必须能以货币确切或合理予以计量；（3）负债需有明确的债权人和偿付日期；（4）负债以债权人所能接受的方式履行该义务预期会导致经济利益

14、流出企业。2.负债确认条件符合定义，同时满足以下条件时，确认为负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。,新准则关于负债分类的实例,某造船厂为建造一艘万吨轮向某建设银行借入为期15个月的流动资金800万元。假如这艘万吨轮的建造周期是15个月，能否依据新会计基本准则判定该笔借款是长期负债还是流动负债？不能。新会计基本准则没有界定负债的种类，它把这部分内容放在相关的具体准则做出规定，所以本题不是新准则解决的问题。,（三）所有者权益,1所有者权益的涵义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。公

15、司的所有者权益又称为股东权益。2所有者权益的内容 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益。,对直接计入所有者权益的利得和损失的理解,企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,（四）收入要素,1收入的涵义收入是指企业在日常活动中形成

16、的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其特征为：（1）收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入本身能导致企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2.收入确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,日常活动的判断,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。1.工业企业制造并销售产品、

17、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属经常性活动。2.工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于相关的活动。3.工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不属于此收入范围。,对与所有者投入资本无关的经济利益的流入的理解,即不是投资收益或因投资而获得的利得和损失。属于既不计入权益，也不计入损益的利得和损失。,（五）费用要素,1费用的涵义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用确认条件费用

18、只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（六）利润要素,1利润的涵义利润是企业在定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2利润的内容利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会计导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,四、会计计量,会计计量是对企业会计要素的记账金额和在报表及附注中反映的金额所作的原则规定。要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置

19、成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。（1）历史成本，在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,【实例1】,企业2006年2月支付10 000元购入一批甲材料，到4月末结存甲材料300元，但因市场价格变动，该材料价值可达600元，于是，企业将甲材料的成本由300元改为600元，您认为这种做法是否正确？为什么？解析：这种

20、做法不正确。企业会计准则基本准则中规定，企业在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量，无论资产升值或减值都不能调整资产成本。本案例中，企业将甲材料的成本由300元改为600元，调增了甲材料的成本，违背了历史成本计量的要求，所以，这种做法不正确。,（2）重置成本，在重置成本计量下，要求资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值，在可变现净值计量下，要求资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完

21、工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值，在现值计量下，要求资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值，在公允价值计量下，要求资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,五、财务会计报告,1.财务会计报告的涵义 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2.财务会计报告的内容 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。除小企业外，会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。六、附则1.准则的解释：财政部2.实施时间：2007年1月1日,