基础会计第五章下.ppt

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1、第五章 经济业务循环与会计分录的编制（专题）,主讲人：杨凌雁中国海洋大学硕士Tel：E-mail：,青岛酒店管理学院,第四节 生产业务过程的核算,一、生产业务核算概述二、主要账户设置 三、生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转,成本类账户：借增贷减费用类账户：借增贷减收入类账户：借减贷增,牢 记,一、生产业务核算概述,生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料直接人工制造费用,直接费用,间接费用,直接计入产品成本,间接计入产品成本,生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发

2、生的各种生产费用，并计算确定产品成本。,二、生产业务核算主要账户的设置,1.“生产成本”账户 性质：成本费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构如下：,生产成本,原材料,库存商品,为生产产品所发生的各种费用：,(1)直接材料,(2)直接人工,应付职工薪酬,(3)制造费用,制造费用,完工入库产品成本,余额:在产品成本,生产成本明细账,产品名称:A产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,2.“制造费用”账户,用途:归集和分配生产车间为生产产品而发

3、生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：,制造费用,本期实际发生的各项制造费用,转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用,一般无余额,生产成本,3、“管理费用”账户,用途：属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括：行政管理部门 人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。结构如下,管理费用,发生的各项管理费用,转入“本年利润”账户的管理费用,结转后无余

4、额,制造费用与管理费用的区别,三、生产业务核算的账务处理,(一）材料费用的核算 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：借：生产成本产品(生产产品直接耗用材料)制造费用车间(车间一般耗用材料)管理费用(行政部门领用材料)贷：原材料材料 注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配,核算实例 例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200 000元,其中生产A产品耗料100 000元,生产B产品耗料50 000元,车间一般性耗料20 000元,行政管理用耗料30 000元。借：生产成本A 100 000 生产成本B 50 000 制造费用 20 000 管理费

5、用 30 000 贷：原材料 200 000,生产成本明细账,产品名称:A产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,100000,生产成本明细账,产品名称:B产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,50000,（二）人工费用的核算,职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬主要包括以下内容:1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利3.医疗保

6、险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,（二）人工费用的核算,月末分配计算的职工薪酬,实际支付的职工薪酬,余额:应付未付的职工薪酬,如为借方余额则表示多支付的职工薪酬,需设置“应付职工薪酬”账户，性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：,应付职工薪酬,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业

7、应付工资 职工工作地点、岗位 成本归属,职工工作岗位与人工费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,借：生产成本产品（车间生产人工费用）制造费用（车间管理人工费用）管理费用（企业管理人工费用）销售费用（企业销售机构人工费用）在建工程（企业基建人工费用）贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费,（二）人工费用的核算,1.企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬工资 3 600 000 贷：库存现

8、金 3 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（二）人工费用的核算,1.企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业以银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000,例2：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资100 000元，其中给生产A产品的工人工资60 000元，给生产B产品的工人工资40 000元，车间管理人员工资5 000元,厂部行政管理人员工资2 000元,销售机构人员工资1 000元。借：生产成本-A 60 0

9、00-B 40 000 制造费用 5 000 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷:应付职工薪酬工资 108000,（三）制造费用的核算,1.计提折旧的账务处理 固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映其增减变动和结存情况。就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧）的账户，就是“累计折旧”账户。,（三）制造费用的核算,1.计提折旧的账务处理,“累计折

10、旧”帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：,累计折旧,提取的折旧额（即价值损耗）,固定资产折旧减少或注销,余额：现有固定产 累计折旧额,“固定资产”账户的借方余额,-,“累计折旧”账户的贷方余额,=,固定资产的净值,（三）制造费用的核算,1.折旧费用的账务处理 每月计提折旧时：借：制造费用车间(生产部门用固定资产折旧额)管理费用(行政部门用固定资产折旧额)贷：累计折旧 实例企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8 600元,行政部门4 500元.借：制造费用 车间 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,（三）制造费用的核算

11、,2.其他费用的账务处理 除折旧费用外，生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费、等等。这些费用在发生时，直接计入“制造费用”账户的借方，有关账户的贷方。例 以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元.借:制造费用 1000 管理费用 200 贷:银行存款 1200,三、生产业务核算的账务处理,（三）制造费用的核算,4.分配并结转制造费用,借：生产成本 A产品 B产品,贷：制造费用车间,分配制造费用应编制的会计分录：,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,（三）制造费用的

12、核算,4.分配并结转制造费用 例19:企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，A产品生产工时30000小时，B产品生产工时20000小时）。企业本月发生制造费用共计 50000元,50 000,=1元/小时,A产品应分配的制造费用=300001=30 000元B产品应分配的制造费用=20 0001=20 000元,借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 贷：制造费用 50 000,制造费用分配率=,（三）制造费用的核算,30000+20000,生产成本明细账,产品名称:A产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生

13、产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,100000,60000,30000,190000,生产成本明细账,产品名称:B产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,50000,40000,20000,110000,（四）完工产品成本的计算与结转,月末在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入“库存商品”账户。期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本 本期完工产品成本=为期初在产品成本本期生产费用-期末在产品成本 根据前述例题登记“制造费用”总分类账户和“生产成本”

14、总分类账户及所属明细账。,（四）完工产品成本的计算与结转,月末在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入“库存商品”账户。例20-140-39：假定企业计算出本月A产品完工总成本为190 000元，B产品完工总成本为110 000元，结转完工产品成本。借：库存商品A产品 190 000 B产品 110 000 贷：生产成本A产品 190 000 B产品 110 000,第五节 销售过程业务的核算,销售业务核算的主要内容在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。,主营业务收

15、支的会计处理,1.主营业务入的核算 账户的设置：（1）“主营业务收入”账户 性质：损益类账户。用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：借 主营业务收入 贷,本期已实现的销售收入,（1）销货退回和销售折让冲减的收入,“主营业务收入”账户按产品类别(或劳务)设置明细账.,（2）期末转入“本年利润”账户的净收入,结转后无余额,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（2）“应收账款”账户 性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,借 应收账款 贷,发生的应收账款,收回的应收账款,余额：尚未收回的应收

16、账款,按应收账款的单位设明细账.,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算（3）“应收票据”账户 性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,借 应收票据 贷,本期应收票据款的增加,本期收回的应收票据款,余额：尚未收回的 应收票据款,（二）主营业务收支的会计处理,1.主营业务入的核算 账务处理（1）销售商品收回货款或货款尚未收回根据有关凭证编制会计分录 借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入,例：销售A产品31件,不含税15500元,通过银行转账方式收到货款.（现款交易）暂不考虑增值税。借：银

17、行存款 15500 贷：主营业务收入 A产品 15500 销售B产品2件,不含税4900元,对方开出商业汇票抵付价款与税金.（欠款交易）暂不考虑增值税。借：应收票据 4900 贷：主营业务收入B产品 4900,销售C产品5件给E单位,不含税12500元,增值税率17，约定20日后付款。（欠款交易）暂不考虑增值税。借：应收账款 E单位 12500 贷：主营业务收入C产品 1250010天后收到C单位转账支票，偿还前项货款.借：银行存款 12500 贷：应收账款C单位 12500,2.主营业务成本的核算,对销售商品来讲，主营业务成本是指已销售商品的成本。产品销售以后要将已销售商品的成本进行结转。账

18、户设置：设置“主营业务成本”账户性质：损益类账户用途：核算主营业务的成本及结转结构如下：,（二）主营业务收支的会计处理,2.主营业务成本的核算,主营业务成本,本年利润,库存商品,生产成本,本期已销售产品成本,期末转入“本年利润”账户 的已销售产品成本,(完工入库),(销售时),(结转),结转后“主营业务成本”账户无余额,（二）主营业务收支的会计处理,2.主营业务成本的核算,期末结转本期已销售产品的成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 例：借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品产品 710 400 产品 816 000,（二）主营业务收支的会计处理,例：销售A产品31件,不含税155

19、00元，通过银行转账方式收到货款.同时结转A产品成本9000元。暂不考虑增值税。借：银行存款 15500 贷：主营业务收入 A产品 15500借：主营业务成本 9 000 贷：库存商品产品 9 000,销售过程账务处理,销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务商业汇票结算）贷：主营业务收入,成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品,【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，价款已收到存入银行。暂不考虑增值税。,借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平

20、均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，产品已发出，货款尚未收到。暂不考虑增值税。,借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,【例5】企业收回销售B产品的货款8000元。,借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000,【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。暂不考虑增值税。,借：应

21、收票据 90 000 贷：主营业务收入 9 000,【例7】结转A产品成本，A产品的成本为6900 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 90 000 贷：应收票据 90 000,（二）销售费用的核算以存款支付电视广告费3000元.借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000现金支付销售商品的场地租赁费150元借：销售费用 150 贷：库存现金 150,利润的构成与计算,营业利润,利润总额,营业外收入,营业外支出,=,+,-,销售费用,管理费用,财务费用,-,-,-,营业收入,营业

22、税金及附加,营业成本,-,-,净利润,=,利润总额,-,所得税,资产减值损失,-,-,+,公允价值变动收益,+,投资收益,（一）期间费用的核算2.账户设置,管理费用,销售费用,财务费用,发生数,发生数,发生数,结转数,结转数,结转数,本年利润,（一）期间费用的核算3.核算举例,【例】出差人员李好报销差旅费2460元。借：管理费用 2 460 贷：库存现金 2 460【例】用现金支付咨询费126320元。借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320【例】用银行存款支付自销产品运费。借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200,1.含义及构成 营业外收支是指企业发生的与生产经营

23、活动无直接关系的各项收入和各项支出。构成：营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,(一)营业外收支的核算,净利润形成过程的核算,(一)营业外收支的核算,2.账户设置,营业外收入,营业外支出,本年利润,发生的营业外收入,发生的营 业外支出,期末结转,期末结转,营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式,(一)营业外收支的核算,3.核算举例,【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例】企业用银行存

24、款20000元支付税收罚款滞纳金。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,【例】以银行存款向希望工程捐赠10000元。借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000,【例】期末将所有营业外收入84 800元转入本年利润。借：营业外收入 84 800 贷：本年利润 84 800【例】期末将所有营业外支出30000元转入本年利润。借：本年利润 30000 贷：营业外支出 30000,核算模式：（1）借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润（2）借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 资

25、产减值损失,三、企业净利润形成的核算净利润利润总额所得税所得税税额应纳税所得额所得税税率应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目帐户设置：所得税费用,计算得出的所得税费用额,期末转入“本年利润”的所得税费用额,本年利润,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,财务费用,销售费用,营业外支出,所得税,1526400,55000,25680,395690,25000,46810,20000,165000,2072080,（67）,2274000,134000,79280,84800,2572080,（66）,165000,（68）,335000,四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分1、提取法定盈余公积。一般按本年净利润的10提取，如累计法定盈余公积超过注册资本50以上的，可不再提取。用于弥补亏损和转增资本。2、提取任意盈余公积。由企业权利机构决定是否提取以及提取的比例。3、向投资者分配利润或股利。4、本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利普通股股利,