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1、学习情境3消费税纳税筹划,消费税纳税筹划学习内容,1.消费税计税依据的纳税筹划2.消费税税率的纳税筹划3.消费税税额抵扣的纳税筹划4.消费税纳税筹划综合案例分析,消费税纳税筹划学习要点,计税依据的纳税筹划 税率的纳税筹划 税额抵扣的纳税筹划,计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。计税依据纳税筹划的内容销售收入与销售数量的纳税筹划 包装物的纳税筹划 避免采用最高销售价格的纳税筹划 加工方式的纳税筹划,子情境1 消费税计税依据的纳税筹划,一、销售收入与销售数量的纳税筹划（一）销售收入与销售数量确定的纳税筹划,销售收入与销售量数额的大小决定着消费税税额的多少，通
2、过筹划，降低计税销售收入或减少计税销售数量，进而减轻企业税收负担。销售额与销售数量的确定销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率）,销售收入与销售数量的纳税筹划,组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率）销售数量:纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。,销售收入与销售数量的纳税筹划,筹划内容,自产自用应税消费品销售额的筹划,销售收入与销售量确定的筹划,联合经营方式下销售额的筹划,代垫运费的筹划,销售数量确定的筹划,商品购销在加工企业间进行的筹
3、划,设立独立核算门市部的筹划,1.代垫运费的纳税筹划,代垫运费不计税的条件：承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方。筹划方法：恰当运用税法，避免将代垫运费计入本企业销售额。筹划后少负担的税款。,销售方：销售方为增值税一般纳税人时：少负担消费税为：运费金额1（1+增值税税率）消费税税率 少负担增值税为：运费金额1（1+增值税税率）增值税税率）-7%销售方为增值税小规模纳税人时：少负担消费税为：运费金额1（1+增值税征收率）消费税税率 少负担增值税为：运费金额1（1+增值税征收率）增值税征收率,代垫运费的纳税筹划,代垫运费的纳税筹划,购货方：购货方为增值税一般纳税人时，
4、当取得由运输部门开具的运费发票时，可以按照运费金额的7%抵扣增值税的进项税额，取得由销货方开具的普通发票时，不得抵扣进项税额；消费税不受影响。购货方为小规模纳税人时，取得由运输部门开具的运费发票与取得由销货方开具的普通发票，其应纳消费税税额与增值税税额都不受影响。分析：恰当运用税法，规范操作对购销双方都有利。若运输劳务由本企业提供，可考虑运用增值率判断等方法分析是否有条件、有必要将运输劳务从本企业的主营业务中剥离出来，专门成立运输部门。案例（见课本P55）,2、销售数量确定的纳税筹划,计税销售数量的确定折扣销售的税法界定：纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，
5、可按折扣后的销售额征税，采用实物折扣的，该实物款额不得从销售额中减除，应按视同销售中的“赠送他人”计算征收消费税。,销售数量确定的纳税筹划,筹划方法：当需要给予购买方优惠时，将实物折扣改为价格优惠对企业较为有利。具体方法是：在同一张发票上开具销售货物的数量与赠送货物的数量，按销售货物的价款除以总数量，用于确定销售单价。这样做，既不会影响购买者享受优惠待遇，本企业还不会增加税收负担。如果销售的是诸如啤酒等以价格定税率的货物，还可能因为价格折让到规定标准以下而适用低税率。如啤酒3000元/吨以下适用税率为220元/吨。,销售数量确定的纳税筹划,案例某啤酒厂销售啤酒采取购买10吨送1吨的活动，每吨不
6、含增值税售价为3200元。假设当期啤酒厂共售出啤酒100吨，赠送啤酒10吨。案例分析：未筹划之前，啤酒适用税率为250/吨，该厂应纳消费税为：（100+10）250=27 500（元）进行纳税筹划。该厂可采取价格折让的形式，名义上为实物相送，开具发票时，在同一张发票上以折价后的形式体现。即每吨以2909.09元的价格销售（3200100/110=2909.09）。则当期售出110吨啤酒的应纳消费税为：110220=24 200（元）,筹划前后比较：销售与赠送数量不变，购买者享受的优惠待遇不变，但本厂应纳消费税额降低3 300元（27 500-24 200）。需要注意的问题：以销售货物的总价款除
7、以销售数量与赠送数量计算的单价不能低于市场价，否则会被税务机关重新核定，加重税负。,（二）自产自用应税消费品销售额的纳税筹划,税法界定：纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的，在移送使用时缴纳消费税。其计税依据为同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。筹划方法:组成计税价格成本费用分配方法。,（三）联合经营方式下销售额的纳税筹划,商品购销在加工企业间进行,销售商品,（内部价）,价值转移,销售收入不变,销售收入减少,应纳税额减少,应纳税额不变,联合经营方式下销售额的纳税筹划,设立独立核算的门市部 消费税的纳税行为发生在生产领域而
8、非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，可使集团的整体消费税税负下降，增值税税负保持不变。案例,二、包装物的纳税筹划(1),税法对从价计税的包装物征税所作的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。包装物出租的，租金视为价外费用，并入销售额征税。收
9、取押金的，包装物的押金区分不同情况进行处理。,(1),包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金可以暂不并入计税销售额中征税；逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，并入应税消费品的销售额计征消费税；对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的，应并入应税消费品的销售额计税；酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。,包装物的纳税筹划(2),筹划方法：改包装物销售为收取押金。一是有助于减少计税销售额，从而降低税收负担；二是归还押金之前，企业可以占用这部分
10、押金的利息。推迟缴纳税款的筹划。一是收取押金，即使包装物到期未收回转为销售，也可以达到推迟纳税的目的；二是将包装物的价款以押金的形式收回，一年后，包装物没有退回，押金再转作销售收入计税，这样可推迟一年缴纳消费税。,三、避免采用最高销售价格的纳税筹划,税法规定：纳税人自产并实行从价计征的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。筹划方法：采取先销售后入股、购货、抵债的方式，会少缴纳消费税，从而达到减轻税负的目的。,即使你对这种方式情有独钟，也别忘了筹划哟。,四、加工方式的纳税筹划,选择合理的加工方式 委托加工的应税消费
11、品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。,委托加工方式的税负,委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。案例 A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值100万元的
12、烟叶加工成甲类卷烟，协议规定加工费175万元；A厂收回加工好的甲类卷烟后，直接对外销售，该批卷烟不含增值税的售价为700万元，出售数量为0.2万大箱。卷烟的消费税税率为45%（增值税不计）。分析 A厂支付加工费时，向受托方支付其代收代缴的消费税：（100+175）/（145%）45%+0.2150=255(万元)A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（700100175255）（125%）=127.5(万元),自行加工方式的税负,如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为175万元，售价为700万元。应缴纳消费税：70045%+0.2
13、150=345（万元）应缴纳城建税及教育费附加：345（7%+3%）=34.5（万元）税后利润：（70010017534534.5）（1-25%）=34.125（万元）结论:在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润小于完全式委托加工方式的税后利润，其税负较重。,子情境2 消费税税率的纳税筹划,消费税税率的筹划空间 消费税税率分为比例税率和定额税率。不同产品规定不同的税率；同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成等不同，也规定了高低不同的税率。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。,消费税税率的筹划空间,消费税多形式、多档次的税率特点，为纳
14、税人进行纳税筹划提供了操作空间。当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。,一、分别核算与合并核算的纳税筹划,筹划思路：从减轻纳税人税负的角度出发，充分考虑各方面因素，尽量将不同税率的应税消费品分别核算。筹划时应注意的问题：“分别核算”要求企业按照一定的操作规程进行操作，因此，企业在合同文本设计、财务核算等过程中，都应加强管理。,二、成套销售消费品的纳税筹划,（一
15、）慎重选择成套销售方式的纳税筹划筹划思路：避免将不同税率的应税消费品，或者非应税消费品组成成套消费品销售，以免加重税收负担。筹划方法:慎选成套销售方式;通过改变包装方式、包装地点、包装环节等纳税筹划的方法，寻求节税的途径。慎重选择成套销售方式，减轻税收负担。,如果市场对成套消费品的需求量较大，销售可获得较大的收益，你会如何选择呢？,二、成套销售消费品的纳税筹划（2）,（二）改变包装地点、包装环节的纳税筹划改变包装地点，将包装地点改在批发与零售环节，同时向相关企业提供相应的礼盒包装物，由企业根据需要来使用包装物。这样做既降低消费税负担，又增加了消费者的消费选择，可谓一举两得。改变包装环节。不适宜
16、在零售环节组合成套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售，以避开生产、进口环节。这样做，既不影响成套消费品销售，又达到了分别核算，分别纳税，不加重税收负担的目的。,子情境3 消费税税额抵扣的纳税筹划,法律界定 为了避免重复征税，现行税法规定了对外购或委托加工应税消费品（个别消费品除外）用于连续生产应税消费品允许抵扣已纳税额的优惠政策。扣除范围外购或者委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；外购或者委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；外购或者委托加工收回的已珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或者委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；外购或者委托加工
17、收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；外购或者委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；外购或者委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购或者委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购或者委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；外购或者委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购或者委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,一、外购已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划,（一）应税消费品原料取得方式的纳税筹划用外购的已税消费品继续生产应税消费品，可以扣除当期生产领用部分的已纳消费税税款（在规定范围内）。因此，用自产的应税消费品连续生产应税消
18、费品与用外购的已税消费品连续生产应税消费品两种连续生产方式的税负没有多大差别。对于酒类产品而言，用外购酒及酒精继续生产应税消费品不得抵扣已纳消费税，其税收负担将大于用自产酒及酒精连续生产酒的税收负担。同时，外购原料已纳消费税税额转为原材料成本，也减少了企业利润。因此，酒类产品宜采用自行加工的方式，以消除重复课税的弊端，降低生产成本。,外购已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划,（二）外购应税消费品其他因素的纳税筹划 从购货渠道看，宜选择工业企业。原因:一是从工业企业购进的已税消费品可以扣除已纳的消费税税款；二是同品种的消费品，在同一时期，工业企业的价格往往低于商业企业。从索取发票种类方面来看，
19、宜选择取得增值税专用发票。,二、委托加工已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划,筹划的基本思路 通过降低委托加工原材料成本与加工费的标准来缩小计税依据，实现少缴税。通过选择委托加工方式，达到少缴税的目的。委托加工方式 委托方收回加工的应税消费品继续加工应税消 费品 委托方收回加工的应税消费品直接对外销售,（一）委托加工已税消费品收回后使用的纳税筹划,筹划思路:利用委托加工扣税、委托加工产品收回后再行销售不纳税等特点进行筹划。案例（见P68)结论：纳税筹划后，在被加工材料成本相同、委托方负担的费用相同、最终售价相同的情况下，完全委托加工比委托方收回后继续加工税负轻，税后利润多。,（二）委托加工酒类消费品连续生产的纳税筹划,筹划思路 尽量减少应税酒类产品的流转环节，采取购进粮食等原料直接加工成成品酒的生产方式，或者是采取直接委托加工成成品酒，收回后直接销售的方式，这样即可消除重复课税，降低生产成本。筹划需要说明的问题 如果委托加工成成品收回后直接销售，不再缴纳消费税，这时委托加工的消费税计税基数要低于企业对外销售的价格，因而消费税税负会低于自行加工时的税负。,消费税筹划综合案例分析,案例分析,课后总结,课后练习,
