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1、内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的方法。第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整,第五章 期末帐项调整,请算一笔收支账,C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元，开销如下：偿还上月向D同学的生活费借款30元 购书20元 预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元）伙食费264元 零用50元 请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用).,收付实现制,权责发生制,结论:如何计算取决于:A会计分期-不分期,则不用
2、分别计算各期收支;分期,则应划清本期和上下期的界限进行调整;B会计基础-权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整.,第一节 会计分期与会计基础,一 持续经营与会计分期持续经营产生了会计分期的必要;会计分期要求一定的会计基础与之配合,以便确认计量记录报告人为划分的各个会计期间的收益(收入、费用)。二 会计基础1 什么是会计基础用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。2 有哪些公认的会计基础1)权责发生制(应计制)以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法。2)收付实现制(现金制)以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为需要计算损益的会计主体所乐于
3、采用。,三 账项调整,(一)什么是账项调整为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制原则,对账簿日常记录所作的补正工作.(目的标准对象作法)(二)调整的原因及调整内容发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属何期,故应在每一会计期间终了前逐一判断,予以补正5.1(三)调整的基本方法调整的模式:1 收入调整的模式账簿日常记录已确认的本期收入+本期应计收入+预收收入转作本期收入 2 费用调整的模式账簿日常记录已确认的本期费用+本期应计费用+预见付费用转作本期费用+长期资产转作本期费用+存货盘点净损失 5.2,三 账项调整(续),调整的原因及内容,1 过去时已收到,但不属收到时的收入,本期实现.如预
4、收租金货款,预收收入调整(将预收租金货款转为本期收入),2 本期虽未收到,但应属本期的收入,如应收未收的租金、利息收入,应计收入的调整(按月结算的应收未收租金利息),3 过去已付出,但不属付出期的费用成本,但应确认为本期费用成本,预付费用的调整(各种待摊费用摊销),4 本期未实际付出,但应属本期的费用成本,如应(付)交税金利息租金,应计费用的调整(各种预提费用提取应计税金)12,5 过去的资本性支出转为本期收益性支出,如固定资产无形资产递延资产价值转移,折旧的提取;固定资产无形资产摊销 10 11,6 其他原因引起的收入费用调整,如财产清查的盘点盈亏,财产物资损溢调整 15,10,第二节 收入
5、的账项调整,一 收入及本期收入的涵义、构成（一）涵义会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收入是广义收入。本期收入是指应属本期的收入，包括：A本期收到应属本期的收入；B过去已收到，但在本期才实现的收入；C现在尚未收到，但已实现的收入。（二）构成 1 营业收入（产品或劳务销售收入）2 其他业务收入(固定资产及包装物出租材料销售技术转让收入)3 营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入无法偿还的应付款)4 投资收益(债券利息股票或联营分得的红利),14项属于BC类的项目,均是期末收入账项调整的内容,二 预收收入调整,(一)预收收入的涵义、内容及性质预收收入是虽未赚取,但已收到,可以实现的收入
6、如固定资产及包装物出租收入产品销售收入.预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着换取收入的交易尚未发生,是对交易对方的债务).(二)账户设置:设预收收入和预收账款等负债账户.(三)实例:某电力公司房屋出租,年初已预收客户A年租金12000元,上月预收用户B电费6000元.月末计算:本月实现房租收入1000元;用户B应付电费6500元,预收不足部分,对方存款支付.,预收收入,预收账款,银行存款,12000(原记录)12000,6000(原记录)6000,其他业务收入,1000 1000,产品销售收入,6500,6000,500,三 应收收入的调整,(一)应收收入的涵义、内容用性质应收收入指已
7、经赚取,但未收到,因而尚未确认的收入.如应收租金利息劳务收入.应收收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经发生,对方尚未付款).应收收入事项与交易双方定期结算付款的约定有关.(二)账户设置 设应收收入这一资产(债权)账户(三)实例:5月份应收房屋出租租金1000元,按季结算付款.本月应收银行存款利息1500元.,应收收入,其他业务收入,1000-1000,财务费用,1500-1500,银行存款,2500-2500,(日后收回时记录),第三节 费用成本的账项调整,一 配比原则及本期费用的涵义和构成(一)配比原则要求:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认.(二)本期费用本期限费用指应属
8、本期的费用(广义,为取得本期收入而发生的费用和应属本期生产成本的费用).包括:A 本期发生应属本期的费用B 过去虽已支付,但应属本期的费用(预付即待摊费用)C 尚未支付,但应属本期的费用(应计即预提费用)(三)构成项目1 期间费用(管理费用财务费用销售费用)2 抵减收入成果的各项支出(应交税金其他业务支出营业外支出等)3 产品生产费用(直接成本制造费用)期末调整的对象是13项中属于BC两类的费用,二 预付费用的调整-待摊费用的摊销,性质:预付费用亦即待摊费用.支付时并未实际耗用,仍属资产.只有按期摊销时才能转化成费用成本.账户设置 待摊费用账户(已在第三章介绍)实例:年初存款支付电视广告费24
9、000元,本年财产保险费12000元,在1年内按月摊销.银行存款 待摊费用 管理费用 销售费,36000 36000,(年初支付时记录),36000 1000,2000,月末摊销调整记录,三 递延资产和无形资产的调整（资本支出转化为收益支出）,递延资产和无形资产是一种长期资产,其取得成本不能一次计入费用成本,需在1年以上按月摊销,即由资本支出转化为收益性支出.实例:本月应摊销开办费2000元,专利技术购置费1500元.银行存款 递延资产 管 理 费,无形资产,XXX,XY,XZ,(原记录),2000,1500,3500,月末调整记录,四 固定资产转移价值的调整-计提折旧,(一)固定资产折旧的实
10、质固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值,称为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额.(二)折旧额的计算 一般采用平均计算的办法月折旧额=固定资产原值月折旧率月折旧率=固定资产原值使用年限12(月)(三)月末计提折旧的账务处理账户设置 累 计 折 旧,按月计提折旧,固定资产退出使用时,转销已提折旧,余:累计折旧,实例:据计算,本月应提折旧17000元,计:车间机器设备14000元,厂部办公楼3000元.,累计折旧,制造费用,管理费用,17000,14000,3000,计提折旧,年限总和法加速折旧方法之一,例：某电子设备价值720000元，可使用3年，按年限总和法计提折旧。第1年折旧年折旧
11、 720000元(1+2+3)年3年=360000元月折旧 360000元12(月)=30000(元)第2年折旧年折旧 720000元(1+2+3)年2年=240000元月折旧 240000元12(月)=20000(元)第3年折旧年折旧 720000元(1+2+3)年1年=120000元月折旧 120000元12(月)=10000(元),第四节 存货及固定资产成本的调整,一 存货及固定资产调整与期末账项调整的关系存货(材料产成品在产品)及固定资产(在用在库)的账存和实存之间可能存在差异,因而必须根据实存调整账存,并对其溢缺作增减收入费用的补正记录.二 财产清查的两种基本作法-实地盘存制永续盘存
12、制实例:A材料月初库存50;3日领用20;8日购进40;12日领用30;20日领用15;24日购进60.月末盘点实存80 实 地 盘 存 制 永 续 盘 存 制,8 购进 40,24 购进 60,领用=50+(40+60)-80=70,30 领用 70,80,3 领用,20 30,8 购进 40,70,12 领用,30 40,20 领用,15 25,24 购进 60,85,实存80-账存85=-5(盘亏),二 财产的清查盘点,(一)清查的种类按范围划分:全部清查 局部清查按清查的时间划分:定期清查；不定期清查(二)清查的程序和方法1 清查的准备2 实地盘点：盘点数量,检查质量,记录清查结果3
13、根据报批意见,对盘点盈亏进行账务处理.三 财产清查结果的账务处理(一)账务处理的步骤第一步:调整账面记录,反映待处理盘点盈亏,做到账实相符;第二步:按照批准意见处理转销待处理财产盈亏,调整相关收入费用账项.(三)账户设置,待 处 理 财 产 损 溢,1 待处理财产盘盈数,11待处理财产盘亏或损失,2 转销财产盘亏或损失,2转销待处理财产盘盈,余:净盘盈(转销前),余:净盘亏(转销前),(四)账务处理,财产清查账务处理实例:,(一)盘点清查结束,盘点盈亏情况如下:甲材料盘盈680元;子产品盘亏3件350元;发现账外设备1件,估计重置价1800元,已折旧1000元;盘亏库存设备1件原值500元.,(二)以上盘点盈亏经批准,处理意见如下:因计量不准造成的甲材料盈余,冲销管理费用;因管理不善造成的子产品盘亏,责成保管员马大哈赔偿;账外固定资产按净值转作营业外收入;盘亏固定资产在营业外支出列销。.,管 理 费 待处理财产损溢 材 料,固定资产,产成品,营业外收入,累计折旧,其他应收款,营业外支出,680-680,680-680,350-350,1000-1800,800,500,500-,350-350,800,800,500-,-500,
