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1、财政学,授课教师：刘 宁 授课单位：经管学院联系方式：,第七章 商品课税,第一节 商品课税概述第二节 增值税第三节 营业税第四节 消费税,一、商品课税的概念 以商品流转额和非商品流转额为征税对象的课税体系。非商品流转额:包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各项服务业等在内的从事非商品性交易活动的单位和个人取得的各种劳务收入或服务性业务收入金额。,第一节 商品课税概述,二、商品课税的特点,1、以商品交换和提供劳务为前提，课征普遍，税源充裕。2、以商品和非商品的流转额为计税依据，收入稳定。3、实行比例税率，税负不尽公平合理。4、与价格密切相关，税负能够转嫁。5、计征简便，税
2、务成本较低。,三、商品课税的设计,1、税基总值型：按商品或劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如：营业税。增值型：按商品或劳务的增值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。,2、征税范围：对商品普遍征税；只对消费品征税；选择少数消费品征税；3、纳税环节：多环节普遍征税、单一环节征税4、税率：税率形式：商品课税多实行比例税率，个别税种或税目采用定额税率。税率幅度,一、增值税概述（一）增值税的概念 增值税是对企业或个人在生产经营过程中新创造的价值征收的一种税。增值额：企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。即相当于商品总价值（C+V
3、+M)扣除在生产经营中消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额（V+M)，它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。关键：购销差价,第二节 增值税,理论增值额,就个别纳税人来说,就某件商品来说,该纳税人本期销售收入扣除生产经营过程中物质消耗后的余额,该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价,（二）增值税的类型,1、按对固定资产的处理方式1）消费型增值税2）收入型增值税3）生产型增值税,三种类型增值税的主要区别,三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。从财政
4、收入角度看，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资角度看，次序正好相反。,我国现行增值税为什么要转型？,现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。,2、按实施增值税的范围,局部实行的增值税：仅对生产环节，或者生产和批发环节征收增值税，而在零售环节不征收全面实行的增值税：对商品流转过程全
5、面实行增值税，增值税的实行范围不仅包括工业环节，而且包括商业批发、零售环节和服务业，甚至还延伸至农业环节,（三）增值税的优点,1、有利于生产经营结构的合理化2、有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入3、有利于扩大国际贸易往来4、有利于征管，防止偷漏税,二、我国的增值税,（一）征税范围 1、销售或者进口的货物 2、提供的加工、修理修配劳务,（二）纳税人,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。我国增值税纳税人依据规模大小和会计核算健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人。,小规模纳税人,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提
6、供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下。,（三）税率,一般纳税人基本税率：17低税率：13出口：零税率小规模纳税人：3%,低税率商品范围（13%）,纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13计征增值税：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品(除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外)、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13。,（四）计税依据,1、纳税人销售货物或
7、者提供应税劳务以销售额为计税依据。正确核算销售额，需要注意：（1）一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额 销售额含税销售额（1增值税税率）,例题,一个涂料厂向一商店销售涂料开具普通发票，价格为46600元，其销售额？46600/(1+17%)=39829（元）现行的增值税实行（），即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税的价格作为计税依据。A 价外税 B 价内税 C 直接税 D间接税,（2）采取折扣方式销售货物（3）采取以旧换新方式销售货物（4）采取还本销售方式销售货物（5）采取以物易物方式销售货物,（五）增值税应纳税额的计算,1、一般纳税人应
8、纳税额的计算一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为应纳税额当期销项税额当期进项税额注意：固定资产不能计算到当期进项税额,1）销项税额,销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额税率,2）进项税额,是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）对准予扣除的进项税额的特殊规定 进项税额申报抵扣的时间：工业企业以货物入库，商业、应税劳务以付款为抵
9、扣时限。,习题,某化工厂为增值税一般纳税人，2006年7月发生如下业务：1、上月购进原材料，增值税专用发票上注明价款180000元，本月货入库 2、支付生产用煤价款，取得增值税专用发票上注明价格20000元 3、购进车间使用的低值易耗品，取得增值税专用发票上注明价税合计1170元 4、销售化工涂料一批，开具增值税专用发票上注明价款240000元，增值税40800元 5、向一小规模商店销售涂料开具普通发票，价格为46600元试计算该企业当月应纳增值税税额,当期进项税额:180000 171170/(1+17%)172000013%33370(元）当期销项税额：4080046600/(1+17%)
10、1747571(元）当月应纳增值税额：475713337014201(元）,2、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额征收率（3%）3、进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率,（六）起征点,增值税起征点的适用范围仅限于个人。按月纳税的，销售货物起征点为月销售额6002000元，销售应税劳务的起征点为月销售额200800元按次纳税的，起征点为每次（日）营业收入5080元,第三节 营业税,一、营业税概述（一）营业税的概念 营业税是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对象的一种税。（二）营业税的特征1、着眼于营业行为2、按行业设计税率、税目，平均税率较低3、征收管理简便易行4、存在重复课税问
11、题,二、我国的营业税,我国营业税主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收的，是配合增值税进行调节的。（一）纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,（二）税目、税率,营业税是在第三产业领域里普遍调节的税种，税目税率的设计有如下特点：按行业设计税目:共有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业等9个税目。税率设计实行较低的负担水平，采用比例税率，使用3、5两个税率和一个幅度比例税率520。,营业税税目税率表,（三）营业税应纳税额的计算,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额，营业税应纳税额的计算公式为：应
12、纳税额营业额税率,（四）起征点,按期纳税的起征点为月营业额200800元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。,（五）减免税规定,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；保险公司开展的1年期以上返还性
13、人身保险业务的保费收入；对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入；个人转让著作权收入；将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。,一、消费税概述（一）消费税的概念 以消费品（或消费行为）的流转额作为课征对象的税种。,第四节 消费税,（二）消费税的特征,1、消费税的课税品目是有选择的。2、消费税税率具有差别性。3、在征收方法上，实行从量定额征收，或从价定率征收。4、消费税的税负具有转嫁性。,二、我国的消费税,（一）纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。1、生产应税消费品的单位和个人2、自产自用应税消费品的单位和个人3、委托加
14、工应税消费品的单位和个人4、进口应税消费品的单位和个人,（二）征税范围,1、一些过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等。2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等4、不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等。5、税基宽广、消费普遍，具有一定财政意义的消费品，如护肤护发用品、汽车轮胎。,（三）税目、税率,财政部、国家税务总局2006年3月21日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整：取消护肤护发品税目。增设成品油（航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃
15、料油）、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表等税目。在税目调整方面，除了烟、烟花爆竹两个税目的税率保持不变外，其他税目的税率税额都有所变动。,消费税税目税率表（2009年版）,续前表,续前表,（四）消费税应纳税额的计算,实行从量计征应税消费品应纳税额的计算应纳税额单位税额应税消费品数量实行从价计征应税消费品应纳税额的计算应纳税额应税消费品的销售额消费税税率 应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款和一切价外费用，但不包括应缴纳的增值税税款。,第五节 关税,一、关税概念 关税是指海关依法对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。一般由设在边境、沿海口岸或国家
16、指定的其他水、陆、空、国际交往通道的海关机关负责征收。,二、关税的特点,(1)以进出口的货物或物品为征税对象 贸易性进出口业务所涉及的是货物，而属于邮递、旅客携带入境、运输工具上服务人员携带及其他方法进口个人自用的 称为物品。(2)对进出国境(关境)的货物(物品)统一征税，具有统一性(3)计征关税的依据是关税的完税价格(4)对同一进出口货物实行复式税制。即设置优惠税率和普通税率。,三、关税的主要内容,1、征税对象 关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国
17、境的个人物品。,2、纳税人,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货 物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。,3、税率,1）进口关税税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率2）出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。,4、应纳税额的计算,(1)从价税应纳税额 关税税额；应税进(出)口货物数量x单位完税价格x税率(2)从量税应纳税额 关税税额二应税进(出)口货物数量x单位货物税额(3)复合税应纳税额 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税：关税税额：应税进(出)口货物数量x单位货物税额+应税进(出)口货物数量x单位完税价格x税率(4)滑准税应纳税额 关税税额：应税进(出)口货物数量x单位完税价格x滑准税税率,5、关税优惠,(1)法定减免(2)特定减免(3)临时减免,本章小结,概念：商品课税、增值税、营业税、消费税要点：商品课税的优缺点；增值税的类型；增值税的基本计算,
