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1、第三章 要素费用的核算,材料费用的核算工资费用的核算外购动力费用的核算折旧费用的核算利息费用、税金和其他费用的核算,学习目的：通过本章的学习，应该了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点掌握费用分配的核算方法。,材料费用的核算,材料的分类原材料费用分配的核算燃料费用分配的核算低值易耗品摊销的核算,材料的分类（按用途分）,（原）原料及主要材料：能够构成产品主要实体的（原）辅助材料：（原）外购半成品：从外购入，需进一步加工的原材料，也可列为“原料及主要材料”。燃料：包括固体燃料、液体燃料、气体燃料；按作用不同可分为（1）生产工艺过程用的燃料（2）动力用的燃料（3）创造正常劳动条件用的燃料
2、（原）修理用备件：指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。包装物：低值易耗品：不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料。,Go Back,原材料费用分配的核算,“原材料”或“直接材料”,一、原材料由某种产品单独使用的，材料费用直接计入该产品成本；,借：基本生产成本X产品 贷：原材料,二、原材料由几种产品共同使用的，要采用适当分配方法进行分配。,材料定额消耗量比例法,材料定额费用比例法,定额消耗量比例法,某种产品材料 定额消耗量,=,该种产品实际产量,单位产品材料消耗定额,材料消耗量分配率=,材料实际总消耗量,总材料定额消耗量,某种产品应分配到材料消耗量,=,该产品的材料定额消耗量,材料
3、消耗量分配率,某种产品应负担的材料费用,=,该种产品应分配到材料消耗量,材料单价,例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。现分配原料费用。,甲产品原料消耗定额=4001.2=480（公斤）,乙产品原料消耗定额=3001.1=330（公斤）,原料消耗量分配率=1053/(480+330)=1.3,甲产品应分配的原料消耗量=1.3*480=624(公斤),乙产品应分配的原料消耗量=1.3*330=429(公斤),甲产品应分配的原料费用=624*2=1248(元),乙产品应分配的原料
4、费用=429*2=858(元),材料定额费用比例法,材料定额费用比例法,甲产品材料定额费用=400*2.4=960(元),乙产品材料定额费用=300*2.2=660(元),分配率=2106/(960+660)=1.3,甲产品应负担的材料费用=960*1.3=1248(元),乙产品应负担的材料费用=660*1.3=858(元),例：领用某种原料，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗费用定额为2.4元，乙产品消耗费用定额为2.2元。现分配原料费用。,原材料费用分配的对应科目:(1)直接用于产品生产的，计入“基本生产成本”(2)用于辅助生产的，计入“辅助生产成本”
5、(3)用于基本生产车间管理用的，计入“制造费用”(4)用于厂部管理部门的，计入“管理费用”(5)用于销售部门的，计入“营业费用”,会计分录:,借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷:原材料,分配表:(见书P22),Go Back,燃料费用分配的核算,分配核算程序和方法与原材料费用分配核算的程序和方法相同,Go Back,低值易耗品摊销的核算,一、摊销方法：,一次摊销，多次摊销,1、一次摊销法：低值易耗品在领用时，其价值就转移到当月 成本和费用中去。,领用时：,借；制造费用 管理费用 贷：低值易耗品,如果有成本差异，结转成本差异,2、分次摊销法（含五五摊销法）：低值易耗
6、品价值逐次计入成本、费用。,（1）领用时：,借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品,（2）各期分摊时：,借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用,如果有残料，再作入库分录,Home,工资费用的核算,工资总额的组成计时工资的计算计件工资的计算工资费用分配的核算,工资总额的组成,工资总额：指各单位在一定时期内直接支付给全部职工的全部劳动报酬总额。计时工资计件工资奖金：包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关、事业单位的奖励工资、企业到会的其他奖金。津贴和补贴：包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴、其他津贴。加班加点工资特殊情况下的工资：婚丧假、产假、探亲假、病假等等
7、的工资,原始计录为考勤计录和产量计录,Go Back,计时工资的计算,计算标准：按30日或20.83日计算和按出勤或缺勤天数计算,（365-104-11）/12,计算方法:,1、按30日计算日工资率，按出勤天数计算月工资；2、按30日计算日工资率，按缺勤天数计算月工资；3、按20.83日计算日工资率，按出勤天数计算月工资；4、按20.83日计算日工资率，按缺勤天数计算月工资。,注：按30日计算日工资率的，节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤计算，事假病假期间的节假也按事假病假处理；按20.83日计算日工资率的，节假日不算、不扣工资。,例：某工业企业某工人的月工资标准为840元，8月份
8、31日，病假2日，事假4日，星期休假10日，出勤15日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算，病、事假期间没节假日，用以上四种方法分别计算该工人的月工资。,（1）按30日计算日工资率，按出勤天数计算月工资,日工资率=840/30=28(元),应付月工资=出勤工资+病假工资,=28*(15+10)+2*28*90%,=750.40(元）,（2）按30日计算日工资率，按缺勤天数扣月工资,应付月工资=月工资标准-事假工资-病假应扣工资,=840-428-2*28*(1-90%)=722.40(元）,（3）按20.832日计算日工资，按出勤天数计算月工资,日工资率=840/20.83=40
9、.33(元）,应付月工资=出勤工资+病假工资,（4）按20.83日计算日工资，按缺勤天数扣月工资,应付月工资=月工资标准-事假工资-病假应扣工资,=840-40.33*4-40.33*2*(1-90%)=670.61(元）,Go Back,=40.3315+40.33290=677.54（元）,计件工资的计算,个人计件工资的计算,集体计件工资的计算,应付工资=月内每种产品的产量该种产品的计件单价,产品的计件单价=工人生产的工时定额该级工人每小时的工资率,举例,先计算出集体的计件工资（同个人计件工资），再在集体内部分配每个工人的工资。,例子 见书P29-30,Go Back,某企业某工人加工甲、
10、乙两种产品。甲产品工时定额为24分钟；乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该月加工甲产品250件，乙产品200件。要求：1、计算甲、乙两种产品的计件工资单价。2、按产品产量和计件单价计算其计件工资 3、按完成产品的定额工时和小时工资率计算 其计 件工资.,1、甲产品的计件单价=5.2*24/60=2.08（元/件）,乙产品的计件单价=5.2*18/60=1.56（元/件）,2、该工人月计件工资=2.08*250+1.56*200=832（元）,3、完成甲产品的定额工时=24/60*250=100（小时）,完成乙产品的定额工时=18/60*200=60（小时）,该工人月计件工
11、资=5.2*（100+60）=832（元）,Go Back,工资费用分配的核算,工资费用按不同用途计入相关账户。,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部行政人员工资，六个月以上病假人员工资）营业费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）应付福利费（福利人员工资）贷：应付工资,职工福利费的计提按工资的14计提，计入相关费用账户,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用（包括福利人员的福利费）营业费用 在建工程 贷：应付福利费,Home,外购动力费用的核算,外购动力费用的核算通过一个中间账户“应付账款”来核算。,外购动力费用支出的核算,外购动力费
12、用分配的核算,借：应付账款,贷：银行存款,根据不同用途计入相关费用账户,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款,例：8月份某企业耗电40000度，每度电的单价0.4元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明电3000度，企业行政管理部门耗用7000度。企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。要求：按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。,解：基本生产车间电费=33000*0.4=13200（元）其中：照明用电=3000*0.4=
13、1200（元）生产用电=300000.4=12000（元）,管理部门用电=70000.4=2800（元）,A产品电费=12000/（36000+24000）*36000=7200（元）B产品电费=12000/（36000+24000）*24000=4800（元）,借：基本生产成本A产品 7200 B产品 4800 制造费用 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 16000,Home,折旧费用的核算,一、折旧的计算的方法使用年限法和工作量法（见书P3537）,为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下
14、月起停止计算折旧。,二、折旧费用分配的核算,按不同的用途将计算好的折旧费用额计入不同的费用账户。,Home,利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用的核算计入“财务费用”,1、计提时,借：财务费用 贷：预提费用,2、支付时,借：预提费用 贷：银行存款,二、税金的核算计入“管理费用”,1、计算时,借：管理费用 贷：应交税金,2、交纳时,借：应交税金 贷：银行存款,注：印花税不通过“应交税金”科目核算，而是直接通过银行存款支付。,三、其他费用的核算计入相关费用账户,习题：某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24 000元，9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35 000度，其
15、中车间照明用电5 000度，辅助生产车间耗电8 900度，其中车间照明用电1 900度；企业行政管理部门耗电6 000度。该月应付外购电力费共计24 950元。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36 000小时，B产品生产工时为24 000小时。（2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。（3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力”成本项目；辅助生产产品设有“燃料及动力”成本项目。,解：（1）分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5基本生产车间产品用电费=300000.5=15000（元
16、）基本生产车间照明用电费=50000.5=2500（元）辅助生产车间产品用电费=70000.5=3500（元）辅助生产车间照明用电费=19000.5=950（元）行政管理部门照明用电费=60000.5=3000（元）分配A、B两种产品动力费 分配率=15000/（36000+24000）=0.25 A产品应负担动力费=360000.25=9000（元）B产品应负担动力费=240000.25=6000（元）,（2）9月份支付外购电力费 借：应付账款 24000 贷：银行存款 24000,（3）借：基本生产成本A产品 9000 B产品 6000 辅助生产成本 3500 制造费用基本生产车间 2500 辅助生产车间 950 管理费用 3000 贷：应付账款 24950,例题,结束,
