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1、第二节 直接人工的核算,一、工资总额及其构成1.工资：企业支付给职工的全部劳动报酬。2.工资总额：企业在一定时期直接支付给本企业职工的劳动报酬总额。3.工资构成：企业因按照国家规定的工资总额的组成内容通过“应付职工薪酬”账户核算。包括如下内容：,职工的范围 1.与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；2.企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3.虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,职工薪酬的范围（1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；（2）能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；（
2、3）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,非货币性福利（1）以自己生产的产品作为福利：按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益。（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提折旧或应支付租金，根据受益对象计入资产成本或当期损益。（3）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益对象的，计入管理费用。,辞退福利的确认和计量 辞退福利:在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继
3、续在职或接受补偿离职,辞退福利的确认条件（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划指已经董事会或类似机构批准 该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,(3)辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时
4、计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。,企业会计准则第9号-职工薪酬对制造成本影响最大的是生产车间或分厂的人工成本全部记入直接人工或制造费用。新准则规定将社保等与员工有关的所有费用归入职工薪酬，并按其功能（员工岗位）进行分类，计入有关资产（存货、在建工程、研发支出）成本或费用（管理费用、销售费用）。新的职工薪酬包括工资、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业年金、工会经费、职工教育经费、解除劳动关系补偿等。这与目前除了工资、职工福利费以外的各种保险和公积金均计入管理费用的做法有差异。,企业会计准则第11号股份支付企业为获取职工或其他方
5、提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股权支付分为以权益结算的股权支付和以现金结算的股权支付。以权益结算的股权支付:1.授予日的会计处理。授予日指股份支付协议获得批准的日期。应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予后立即可以行权的应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。,2.等待期的会计处理。等待期指可行权条件得到满足的期间。可行权日指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期的每个资产负债表日应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工
6、具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。3.可行权日（从可行权日至行权日之间期间）的会计处理。企业在可行权日之后不再对已确认相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。,1.计时工资 2.计件工资 3.奖金 4.加班加点工资 5.工资性津贴 6.非工作时间工资,二、工资计算的原始资料,1.工资档案记录：工资卡 2.考勤记录：考勤簿 考勤卡 考勤钟 3.产量和工时记录：生产日报 工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 4.其他凭证：废品通知单 停工通知单 奖金津贴发放通知单,三、工资计算的方法,1.计时工资的计算 2.计件工资的计算（1）个人计件工资计算（2）集体计件工资计
7、算i.集体应得计件工资=集体完成工作量计件单价ii.分配率=集体应得计件工资/工作时间等级小时工资iii.各成员应得=某成员 等级小时 分配率 计件工资 工作时间 工资,3.集体职工福利费的计算 企业某月应计提的职工福利费=该企业该月工资总额规定比例（1）企业流动负债，只能用于职工福利方面的开支，不能用于兴建职工福利设施建设。（2）工资总额就是“应付工资”账户贷方金额（3）企业医务人员工资由职工福利费开支，按其工资总额提取的职工福利费计入管理费用。,四、直接人工费用的分配 1.分配标准（1）凡是与企业生产活动有直接关系的职工工资，都应计入到产品制造成本。I.直接人工费用：直接从事产品生产而发生
8、的工资费用，计入“基本生产成本”总账和相应的受益产品明细账中“直接人工”成本项目。II.间接人工费用：间接为产品生产而发生的工资费用，按发生地点计入“制造费用”总账。月末分配给受益产品。,（2）多种受益产品共同耗用直接人工费用的分配标准。I.计时工资形式下直接人工费用分配 i.分配标准：产品生产耗用实际工时或定额工时 ii.分配率=共同耗用直接人工费用/各产品生产耗 用的实际工时或定额工时之和 iii.某产品应负担的 分配 该产品耗用的实际 直接人工费用=率 工时或定额工时数,I.计件工资形式下直接人工费用的分配 i.分配标准：直接计入受益产品 ii.计件工人津贴、补贴和非工作时间的工资，按各
9、产品计件工资费用比例进行分配（3）职工福利费的分配对象与工资费用分配对象一致,五、直接人工费用的结算和分配 1.结算凭证：工资结算单（按月份分车间或部门）工资结算汇总表（按车间或部门和工资用途 汇总全厂）2.总分类核算,（1）月末结算时 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 废品损失 管理费用 营业费用 应付职工薪酬-职工福利 贷：应付职工薪酬,（2）实际支付 借：应付职工薪酬（应付的工资总额）应付职工薪酬-职工福利（洗理费补贴）制造费用（生产相关职工交通补贴）管理费用（非生产职工交通补贴）贷：其他应收款（工资中扣下的代垫款项）其他应付款（工资中扣下的代扣款项）应交税费（工资中扣下的个人所得税）现金（实发给职工的金额）,
