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1、变动成本法,第三章,第一节 成本计算的含义及其分类第二节 变动成本法概述第三节 变动成本法与完全成本法的区别第四节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节 变动成本法的优缺点及应用,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,2,第一节 成本计算的含义及分类,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,3,成本计算分类,成本计算含义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。,2023/11/1,管理会
2、计 孙晓琳,4,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,成本计算分类,成本计算含义,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,5,第二节 变动成本法概述,第三节 完全成本法与变动成本法的区别,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,6,变动成本法 完全成本法,区别,概念,前提条件,成本划分,损益计算方式,按经济用途分类,成本性态分析,产品成本,期间成本,传统式,贡献式,成本归属,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,7,区别,概念,应用的前提不同产品成本与期间成本构成内容不同销货
3、成本及存货成本的水平不同销售成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供信息用途不同,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,8,变动成本法,完全成本法,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,前提条件,成本划分,按经济用途分类,成本性态分析,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,9,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,10,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，
4、投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。表32 资 料 单位：件/万元,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,11,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,12,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,变动成本法,完全成本法,销货成本,存货成本,变动性生产成本,固定性制造费用,固定性制造费用,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,13,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算
5、,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,14,两法都可以,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,适用条件,期初存货量为零前后期成本水平不变,期初存货量为零前后期成本水平不变，且前后期产量也相等,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,15,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,变动成本法贡献式损益确定,标准式,营业收入,-变动成本,贡献边际,-固定成本,营业利润,变通式,简捷式,营业收入,-
6、变动生产成本,营业贡献边际,-固定成本,营业利润,-变动非生产成本,贡献边际,营业收入,-变动生产成本,营业贡献边际,营业利润,-期间成本,【例33】,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,16,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,完全成本法传统式损益确定,营业收入,-营业成本,营业毛利,-营业费用,营业利润,【例33】,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,17,表35 两种成本法的利润表格式 单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,18,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销
7、货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,变动成本法,完全成本法,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同“贡献边际”“营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同,总结,两种计算方法计算出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性,注意,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,19,【例35】两种成本法多期营业利润的比较,已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表36所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。要求：（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。,202
8、3/11/1,管理会计 孙晓琳,20,表36 利 润 表 单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,21,表3-7 利润表 单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,22,表3-8 综合分析表 单位：万元,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,23,满足对外提供报表的需要提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 只要增加产量，就可以降低产品成本,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,变动成本法,完全成本法,满足面向未来决策，强化企业内部管理的需要能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与
9、销售量之间有关量的变化规律的信息,当某期销售量比上期增加（减少）营业利润比上期增加（减少）在一个较长的时期内，某期销售量最高（低）营业利润最高（低）在一个较长的时期内，任意两期销售量相等营业利润也相等,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,24,【例37】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系的证明,已知：仍按例35中的表36资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，各期生产成本为60 000万元，营业费用合计为5 600万元，其他条件均不变。要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,25,第七期的期末存货量1
10、000+5 0005 0001 000（件)单位期末存货成本单位期初存货成本=60 000/5 000 12（万元件）第七期的营业利润 205 000-(121 000+60 000-121 000)-5 600 34 400(万元)同理，第十一期的期末存货量0+5 000-5 0000(件)第十一期的营业利润205 000-(0+60 000-0)-5 600 34 400(万元),按完全成本法确定的两期营业利润均为34 400万元，比第六期的营业利润33 900万元多了500万元。,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,26,应用前提条件,产品成本、期间成本构成,销货成本、存货成本水平,销
11、货成本公式,损益确定程序,提供信息用途,区别,概念,变动成本法,完全成本法,满足面向未来决策，强化企业内部管理的需要能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息,便于开展业绩考核评价，调动有关单位降低成本的积极性,满足对外提供报表的需要提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 只要增加产量，就可以降低产品成本,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,27,【例38】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同,已知：仍按例35中的表36资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2 500
12、件，但设法使本期直接材料成本降低25%(已知上年单位产品直接材料成本为6万元)，其他条件均不变。要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,28,变动成本法下：方案二：单位产品成本6(1-25%)+3+1=8.5（万元件）比上年的10万元件下降了1.5万元件；方案一：单位产品成本=10万元件从降低成本的角度看，方案二优于方案一,2023/11/1,管理会计 孙晓琳,29,完全成本法下：原来单位产品成本=6+3+1+10 000/2 500=14（万元/件）方案一：增产单位产品成本=6+3+1+10 000/5 000=12（万元/件）方案二：单位产品成本=6(125%)+3+1+10 000/2 500=12.5（万元/件）,降低率14.29%,降低率10.71%,方案一优于方案二,
