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1、第四章 合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,股权取得日后首期合并 会计报表的编制 股权取得日后连续各期 合并会计报表的编制,第一节购买法下股权取得日后首期合并会计报表的编制 一、子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 3、盈余公积的抵消,下一页,返回,P131例5-1（1）借：实收资本 50，000，000 资本公积 11，000，000 盈余公积 3，400，000 未分配利润 1，000，000 贷：长期股权投资 65，400，000（2
2、）借：应付股利 6，000，000 贷：应收股利 6，000，000,返回,（3）借：投资收益 8，400，000 年初未分配利润 1，000，000 贷：提取盈余公积 2，400，000 向投资者分配利润利润 6，000，000 年末未分配利润 1，000，000（4）第四笔新会计准则不强调，可不做，本教材做。借：利润分配-提取盈余公积 2，400，000 贷：盈余公积 2，400，000,返回,P132，例5-2（1）借：实收资本 50，000，000 资本公积 11，000，000 盈余公积 1，000，000 未分配利润 1，000，000 商誉 12，000，000 贷：长期股权投资
3、 75，000，000（2）借：应付利润 6，000，000 贷：应收股利 6，000，000,返回,（3）借：投资收益 8，400，000 年初未分配利润 1，000，000 贷：提取盈余公积 2，400，000 向投资者分配利润 6，000，000 期末未分配利润 1，000，000（4）借：利润分配-提取盈余公积 2，400，000 贷：盈余公积 2，400，000,返回,下一页 返回,（二）、对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消 3、
4、盈余公积的抵消,返回,P134,例5-3(1)借：实收资本 600，000 盈余公积 10，000 未分配利润 50，000 贷：长期股权投资 660，000(2)借:应付利润40000 贷应收股利40000(3)借：投资收益 100，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 40，000 未分配利润 50，000(4)抵消子公司当期提取的盈余公积：借：提取盈余公积 10，000 贷：盈余公积 10，000,返回,P97,例9(1)借：实收资本 600，000 盈余公积 10，000 未分配利润 50，000 商誉 120000 贷：长期股权投资 648，000 少数股东权益 132，
5、000(2)借:应付利润32000 贷应收股利32000(3)借：投资收益 80，000 少数股东收益 20，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 40，000 期末 未分配利润 50，000（4）、抵消当期子公司提取的盈余公积中甲公司拥有的部分借：提取盈余公积 8，000 贷：盈余公积 8，000,返回,第二节股权取得日后连续各期 合并会计报表的编制,例10P100借股本50资本公积20商誉4贷长期股权投资60少数股东权益14,(1)借股本50资本公积20盈余公积2未分配利润8商誉4贷长期股权投资68少数股东权益16,(2)借投资收益16 少数股东收益4 贷提取的盈余公积2 应付
6、利润10 期末分分配利润8(3)借提取的盈余公积1.6 贷盈余公积1.6,(1)借股本50资本公积20盈余公积5期末未分配利润20商誉4贷长期股权投资80少数股东权益19,(2)借投资收益24 少数股东收益6 期初未分配利润8 贷提取的盈余公积3 应付利润15 期末未分配利润20(3)借提取的盈余公积2.4期初未分配利润1.6 贷盈余公积4,堂上练习:堂上练习:2007年1月1日P公司以3000万元拥有了S公司80%的股权S与P公司2007年12月31日简化的资产负债表如下:S 公司 流动资产3060 固定资产2100 无形资产800 流动负债1060 非流动负债900 股本2000 资本公积
7、1600 盈余公积 100 未分配利润 300,P 公司 流动资产 5970长期股权投资4700(其中对S投资)3000 固定资产 4100 无形资产 830 流动负债 6000 非流动负债 2600 股本 4000 资本公积 800 盈余公积 1000 未分配利润 1200P公司备查账上登记,经评估S公司仅固定资产增值100万元要求:试编制2007年12月31日S与P公司合并时的抵销分录.,两公司利润表如下:P S一.营业收入 8700 6300 减:营业成本 4450 4570 营业税金及附加 300 125 销售费用 15 10 管理费用 100 12 财务费用 300 90 资产减值损失 25加:投资收益 500二.营业利润 4010 1493加:营业外收入减:营业外支出 10 三.利润总额 4000 1493减:所得税 320 493四.净利润 2680 1000要求:试编制合并利润表的抵销分录.,借投资收益796少数股东收益199贷提取盈余公积100向投资者分配利润600年末未分配利润295,
