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1、2023/11/1,1,例4：2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元），取得了S公司70的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示：,上节回顾（合并、购买日合并报表）,2023/11/1,2,2023/11/1,3,P公司购买日的会计分录借：长期股权投资 87 500 000 贷：股本10 000 000 资本公积股本溢价 77 500 000请编制购买日合并调整与抵消分录,2023/11/1,4,合并工作底稿 2008年6月30日 单位：万元,合并财务报表（下）,2023/11/1,5,学习目标,合并抵消与调整分录掌
2、握控制权取得日后合并财务报表的编制,2023/11/1,6,2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)母公司正式分录中用成本法核算“长投”借：应收股利 3600 贷：投资收益 3600合并报表编制用权益法核算“长投”借：长期股权投资 10500*0.8=8400 贷：投资收益 8400借：应收股利 3600 贷：长期股权投资 3600划线指出上下两种处理方式的差异提问？,2023/11/1,7,2011版 例25-2 P484（指出双方差异）母公司正式分录中用成本法核算“长投”借：应收股利 3600 贷：投资收益 3600合并报表编制用权益法核算“长投”借：长期股权投资 8400
3、贷：投资收益 8400借：应收股利 3600 贷：长期股权投资 3600,2023/11/1,8,2011版 例25-2 P484（如何调整双方差异）合并工作底稿调整分录如下：（1）借：长期股权投资 8400 贷：投资收益 8400（2）借：投资收益 3600 贷：长期股权投资 3600,2023/11/1,9,调整后的长期股权投资=合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400合并工作底稿抵消分录如下：（3）借：股本 20000 资本公积 8000 38000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
4、,2023/11/1,10,调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400）=8400期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）借：投资收益 8400 少数股东损益 2100（子公司 利润10500*0.2=2100）年初未分配利润 2800 贷：年末未分配利润 6800 P482 提取盈余公积 2000 P484 向股东分配股利 4500 P484,2023/11/1,11,母公司个别报表所记“应收股利”以及子公司个别报表的“应付股利”在集团整体角度来看是
5、多余分录，应予以抵消（5）借：应付股利 3600 贷：应收股利 3600,2023/11/1,12,P498 25-4（非同一控制 合并日后）P502（合并抵消与调整分录 6笔）（1）借：固定资产 3000 贷：资本公积 3000（2）借：管理费用 150 贷：固定资产（替代累计折旧）150,2023/11/1,13,P498 25-4（非同一控制 合并日后）P502（合并抵消与调整分录 6笔）（1）借：存货 1100 贷：资本公积 1100（2）借：营业成本 1100 贷：存货 1100,2023/11/1,14,P498 25-4（非同一控制 合并日后）P502（合并抵消与调整分录 6笔）
6、（1）借：资本公积 100 贷：应收账款（替代期初坏账准备）100（2）借：应收账款（替代本期坏账准备）100 贷：资产减值损失 100 应收账款 坏账准备 银行存款 3920 100*余额 3920 100 3820 应收账款 资产减值损失 银行存款 3920*余额 3920 100 3820,2023/11/1,15,P502（合并抵消与调整分录）（1）借：存货 1100 贷：资本公积 1100（1）借：固定资产 3000 贷：资本公积 3000（1）借：资本公积 100 贷：应收账款（替代期初坏账准备）100合计（1）借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积
7、 4000合计（2）同合计（1）,2023/11/1,16,（3）提问上节成本法转权益法的应用成本法做法？权益法做法？（4）（5）（6）做法参考上节，复述。,2023/11/1,17,1、母子公司股权、股东权益和投资收益的抵消2、债权债务内部交易的抵消3、存货内部交易业务的抵消4、固定资产内部交易业务的抵消,2023/11/1,18,合并报表抵消与调整分录学习路径：,2023/11/1,19,内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产
8、等，原理相同）与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款,内部债权债务内部交易业务的抵消,2023/11/1,20,内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理 1、内部应收应付款的抵消借：应付账款 贷：应收账款2、因内部往来款产生的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失,内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）,2023/11/1,21,例13：P公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年
9、个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。,内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）,2023/11/1,22,内部债权债务母子公司个别账务处理,P公司应收账款,P公司坏账准备,07年计提25,07年500,07年计提25,P公司资产减值损失,S公司应付账款,07年500,2023/11/1,23,P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：资产减值损失 250 000,内部债权债务内部交易业务的抵消（首年）,2023/11/1,24,连续编制合并财务报表时的抵
10、销处理 1、内部应收应付款抵消借：应付账款 贷：应收账款2、上年因内部款计提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润年初3、本年因内部应收账款而新提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）贷：资产减值损失,内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）,2023/11/1,25,例14：续例13P公司持有S公司80的股份。P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600
11、万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。,内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）,2023/11/1,26,P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款 6 000 000 贷：应收账款 6 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：未分配利润年初 250 000借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000,2023/11/1,27,内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）,资产减值损失,07年计提25,07年转出25,07年余额为0,未分配利润,07年转入25,07年年末余额（08年年初余额）25,2023/11/1,28,一、抵销原理：
12、内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品或产品的购销业务，即关联交易。从企业集团整体的角度看，内部存货的购销业务只属于存货的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，存货的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了存货的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。,存货内部交易业务的抵消（原理）,2023/11/1,29,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借：营业收入(集团内销售企业的销售收入）贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）借：营业成本 贷：存货（内部销售
13、企业的毛利）或可理解为借：营业收入(集团内销售企业的销售收入）贷：营业成本（集团内销售企业的销售成本）存货（内部销售企业的毛利）,存货内部交易业务的抵消（首年）,2023/11/1,30,编制合并报表当年，子公司将成本100万的产品销售给母公司，销售价格150万元。（1）问从集团角度看，此笔交易虚增多少销售收入，虚增多少销售成本，虚增多少存货价值？（2）编制存货内部交易业务的合并抵消分录。填空：借：营业收入（当期内部交易销售收入）贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,存货内部交易业务的抵消（首年）,2023/11/1,31,例16：P公司持有S公司80的股
14、份，2007年S公司7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。,2023/11/1,32,P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000借：营业成本 2 000 000 存货 2 000 000,2023/11/1,33,合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销两个内容，共分三步走账。1、年初未实现内部销售利润的抵销：年初未实现内部销售利润是指期初存货中包含的内部销售企业的毛
15、利。由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编制合并会计报表时首先应作如下抵销分录：借：未分配利润年初（调减上年利润）货：营业成本（调增本年利润）（按照先进先出法的原则，年初内部购买企业存货成本中包含的内部销售企业的毛利，假定本年已实现对外销售，并转入了主营业务成本中，调增本年利润）,存货内部交易业务的抵消（连年）,2023/11/1,34,2、抵销当年的内部存货交易数额：借：营业收入货：营业成本3、抵销期末存货中残留的内部存货交易的毛利：借：营业成本货：存货,存货内部交易业务的抵消（连年）,2023/11/1,35,例17：续例16S
16、公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80，20形成期末存货。,存货内部交易业务的抵消（连年）,2023/11/1,36,P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000,2023/11/1,37,固定资产内部交易业务的抵消,抵销原理：企业
17、集团内部固定资产交易也只是固定资产的存放地点发生了变化，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，固定资产的价值也不能增加，但它们却反映在交易双方的个别会计报表中。所以，在编制合并的会计报表时，要进行抵销。注意事项：这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括因内部交易虚增资产从而多提的折旧费的抵销。,2023/11/1,38,固定资产内部交易业务的抵消,(一)、当期的抵销：1、抵销内部销售收入、销售成本和销售毛利：借：营业收入（内部销售企业确认的收入）货：营业成本（内部销售企业结转的成本）固定资产原价（内部销售企业的毛利，反映在内部购买企业的固定资产价值中）2、当
18、期多计提的折旧费的抵销：做与计提折旧费相反的分录，即：借：固定资产累计折旧货：管理费用,2023/11/1,39,例19：P公司持有S公司80的股份，S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产07按12个月计提折旧。,2023/11/1,40,P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2
19、700 000 固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000,2023/11/1,41,(二)、以后各期的抵销：以后各期的抵销包括年初未实现内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔抵销分录，即：1、年初未实现内部销售利润的抵销：借：年初未实现利润贷：固定资产原价 2、以前年度多计提的折旧费的抵销：借：累计折旧贷：年初未分配利润（以前年度的管理费用已经结转至以前年度的利润中了）3、当年多计提的折旧费的抵销：借：累计折旧贷：管理费用,固定资产内部交易业务的抵消（连年）,2023/11/1,42,例20：续例19（提问，先写出个别正式
20、账务中该固定资产2007年、2008年的业务处理）再看母公司P公司2008年编制合并财务报表时的非正式抵销分录借：未分配利润年初 300 000 贷：固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧 100 000 贷：未分配利润年初 100 000借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000,固定资产内部交易业务的抵消（连年）,2023/11/1,43,清理内部交易固定资产期间的抵销处理使用期限届满，正常清理期间借：未分配利润年初 贷：管理费用（当期多计提的金额）超期使用清理期间不需编制抵销分录续例20，2009年的固定资产内部交易抵消处理为何？2010年的固定资产内部交
21、易抵消处理为何？假设2011年继续使用,2023/11/1,44,从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理,2023/11/1,45,编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，与分配股利、利润或偿付利息支付的现金3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量5、母公司与子公司、子公司相互之间处置
22、固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,合并现金流量表抵消业务介绍,2023/11/1,46,企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资活动现金流量投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金,2023/11/1,47,企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金,2023/11/1,48,企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理借：经营
23、活动现金流量购买商品、提供劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,2023/11/1,49,企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,2023/11/1,50,企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产等支付的现金 贷：投资活动现金流量处置固定资产、无形资产等收回的现金净额,2023/11/1,51,报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现
24、金流量表 合并期间非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 合并期间,报告期内增加子公司cash flow sheet,期初,合并日,期末,2023/11/1,52,报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 合并期间,期初,处置日,期末,报告期内减少子公司cash flow sheet,2023/11/1,53,同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 合并期间非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 合并期间,报告期内增加子公司profit sheet
25、,期初,合并日,期末,2023/11/1,54,报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 合并期间,期初,处置日,期末,报告期内减少子公司profit sheet,2023/11/1,55,报告期内增加子公司同一控制下企业合并调整合并资产负债表的期初数非同一控制下企业合并不调整合并资产负债表的期初数,报告期内增加子公司balance sheet,期初包括母子公司期初余额,合并日,期末,期初只包括母公司期初余额,购买日,期末,2023/11/1,56,报告期内处置子公司不调整合并资产负债表的期初数,报告期内减少子公司balance sheet,期初包括母子公司期初余额,处置日,期末,2023/11/1,57,同一控制企业合并 非同一控制企业合并第一步第二步第三步第三包括内部往来款、存货、固定资产等内部交易抵消业务。,合并（正式）及合并报表（非正式）业务总结,合并日母公司个别分录,购买日母公司个别分录,合并日抵消分录,购买日调整与抵消分录,合并日后（年底）调整抵消分录,购买日后（年底）调整抵消分录,（完）,2023/11/1,58,
