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1、合并财务报表,第二章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述(理解)第二节 合并财务报表的编制程序(掌握)第三节 股权取得日合并财务报表的编制(掌握)第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制(掌握)第五节 股权取得日后合并利润表的编制(掌握)第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制(理解),核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,第3节 股权取得日合并报表的编制,主要知识点,抵销分录的编制,一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表,一、同一控制下企业合并股权取得日合并报表,合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现
2、金流量表。,（一）合并资产负债表的编制要点,（二）合并利润表的编制要点,（三）合并现金流量表的编制要点,1、调整为统一会计政策、会计期间2、对子公司净资产按其账面价值报告3、将母公司长投与子公司股东权益抵销4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额,包括参加合并各方自合并期初至合并日所发生的收入、费用和利润,要反映本期期初至合并日的现金流动情况,资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。,习 题 1,合并的账务处理：,借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50,抵销分录：,借：
3、股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500,调整分录：,借：资本公积 100 贷：留存收益 100,合并报表工作底稿中的处理,二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表,合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表,合并资产负债表的编制要点,为统一会计政策、会计期间进行调整,对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整,合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 450万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制,习题2:购买方取得被购买方80股权（正商誉）
4、,假定只是固定资产的评估增值,表2 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,调整,确认 34,调整,抵消 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 400万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿的编制,习题3:购买方取得被购买方80股权（“
5、负商誉”）,假定只是固定资产的评估增值,表3 合并报表工作底稿,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,调整,确认 16,调整,抵 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,留存收益,0,0,16,一、基本原理二、主要抵销分录的编制方法,第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制,主要知识点,各类抵销分录的编制原理和方法,（一）总体思路,一、基本原理,以母公司和
6、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。,（二）具体方法,一、基本原理,方法1：,首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响,方法2：,直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响,核心,确定合并资产负债表项目期末合并数,二、主要抵销分录的编制方法,抵销分录的种类：（一）母公司长期股权投资
7、与在子公司股东权益中享有份额的抵销（二）内部债权、债务的抵销（三）与内部资产交易有关的抵销分录,二、抵销分录的编制方法,母公司的长期股权投资，是按权益法调整后的数据；区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；注意长期股权投资减值准备的抵销思路。,理解要点：,（一）第一类抵销分录,将母公司的长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额相抵销,母公司长期股权投资由成本法调成权益法母公司对子公司长期股权投资账面余额与母公司在子公司中享有的股东权益份额相抵销调整留存收益,（一）第一类抵消分录归纳,母公司长投与子公司股东权益的抵销分录
8、：a、如果母公司是子公司的全资投资方b、如果母公司是子公司的非全资投资方c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备,1、同一控制下企业合并,a、如果母公司是子公司的全资投资方,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数 P45例2-9,子公司股东权益期末账面余额,b、母公司是子公司的非全资投资方,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 账面价值+调整数 少数股东权益 P47例2-11,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,c、报告期内母公司对子公司计提了减值准
9、备,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数 少数股东权益 资产减值损失当期母公司股权投资计提的减值准备P46 例2-10,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,d、以前期间母公司对子公司计提了减值准备,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末）贷：长期股权投资 账面价值+调整数 少数股东权益 资产减值损失当期母公司对子公司长投计提的减值 期初未分配利润以前期间母公司对长投计提的减值,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,将母公司长期股权投资由成本法调成权益法将子公司可辨认净资产按公允价值报告母
10、公司对子公司的长期股权投资余额与子公司股东权益各项目账面余额相抵销,（一）第一类抵销分录归纳,2、非同一控制下的企业合并,母公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销 a、母公司对子公司的长期股权投资未计提减值准备 b、母公司对子公司的长期股权投资计提减值准备,思考：分录合在一起的分录怎么做？,a、母公司对子公司的长投未提减值准备,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 账面价值+调整数 少数股东权益 P48例2-12 P51例2-15,子公司股东权益期末账面价值,长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,子公司股东权益期末公允价值少数股权比例,b、母公
11、司对子公司的长投已提减值准备,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 账面价值+调整数 少数股东权益 资产减值损失 当期母公司长投计提的减值准备 期初未分配利润以前母公司长投计提的减值准备 P49例2-13 P50例2-14,子公司股东权益期末账面价值,长投中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,子公司股东权益期末公允价值少数股权比例,总 结,股权取得日长期股权投资与在子公司股东权益中享有的份额的抵销分录和股权取得法日后抵销分录的区别在于：后者需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本调成权益法，而前者不需要。,（一）第一类抵消分录,（二）第二类抵销分录,抵
12、销内部债权债务,1、内部应收账款与应付账款的抵销,2、内部应收款项已提坏账准备的抵销,内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,b、借：应收账款 坏账准备期末余额 借或贷：资产减值损失 坏账准备当期冲销或计提数 贷：期初未分配利润 坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。,a、借：应收账款 坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 坏账准备当期计提数,总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤,1、根据
13、期末内部应收账款余额作如下抵销：借：应付账款 贷：应收账款2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：借：应收账款坏账准备 贷：期初未分配利润3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录：借：应收账款坏账准备 或 借：资产减值损失 贷：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写 P53 例2-17,资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末
14、应付账款余额分别为35000、60000元。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。,工作底稿的编制,【习题5】内部债权债务的抵销,表4 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000,50000,50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,了解：持有至到期投资与应付债券的抵销,借：应付债券（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价）投资收益（差额）如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为：借：应付利息 贷：应收利息P52 例2-15,
