《地方企业会计报表讲解.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《地方企业会计报表讲解.ppt（65页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、2006年度地方企业会计报表讲解,上海市财政局 会计处乔元芳5467956816062,2,讲解提纲,2006年财务会计决算报表的基本情况2006年财务会计决算报表涉及的主要会计法律法规回顾2006年度财务会计决算报表所涉及的几个重要财务会计政策说明,谢谢！,不当之处，请批评指正！,2006年财务会计决算报表的基本情况,5,报表大类,地方企业财务会计报表金融企业财务会计报表银行类证券类保险类担保类外商投资企业会计报表境外企业财务会计报表,股份有限公司财务会计报表私营企业财务会计报表民间非营利组织会计报表2007年月度会计报表增加上市公司月度会计报表,6,地方企业报表的构成,封面单位汇总封面分户
2、录入封面主表资产负债表利润及利润分配表现金流量表,附表应上交应弥补款项表所有者权益（或股东权益）增减变动表资产减值准备及资产损失情况表基本情况表企业办社会职能情况表主辅分离辅业改制情况表年度间主要指标变动表）汇编范围企业户数变动分析表,7,地方企业报表的构成,补充指标表（共十三类）1、粮食企业补充指标表2、铁路运输企业补充指标表3、民用航空企业补充指标表4、工业、交通运输、邮电企业补充指标表5、邮政电信企业补充指标表6、农口企业补充指标表7、文教企业补充指标表8、对外经济合作企业补充指标表9、旅游企业补充指标表10、施工企业补充指标表11、烟草企业补充指标表12、供销合作社企业补充指标表13、
3、电力企业补充指标表,8,地方企业报表的主要变化,本套报表是企业年度终了向财政部门报送财务会计决算的统一格式本套报表的总体特点基本框架不变兼顾了新、旧企业会计制度的核算要求。兼顾了行业会计制度和行业管理的核算要求。不允许基建、事业并入，金融、境外可以并入,返回,2006年财务会计决算报表涉及的主要会计法律法规回顾,11,主要内容,会计制度专业核算办法会计准则其他相关法律法规,12,会计制度,行业会计制度企业会计制度2001年在股份有限公司执行2002年在外商投资企业执行2005年，本市市属国有企业全部实行企业会计制度金融企业会计制度2002年在上市的金融企业执行2004年在所有证券公司执行200
4、6年在所有担保企业执行,13,会计制度,小企业会计制度自2005年在小企业范围内执行集团内的小企业执行企业会计制度 沪财会2004144号：财政部关于印发小型工业企业执行“小企业会计制度”衔接规定的通知的通知（财会200416号）民间非营利组织会计制度自2005年开始实施实施范围社会团体基金会民办非企业单位,14,专业核算办法,15,专业核算办法,16,专业核算办法,17,问题解答,财会200143号、沪财会2001101号：实施企业会计制度及其相关准则问题解答计算机软件的处理高管激励基金的处理上市公司股权激励管理办法（试行），自2006年实行先征后返的所得税土地入账后，折旧如何计提，摊销年限
5、如何确定提取减值准备后，折旧如何计提,18,问题解答,问题解答一（财会200218号、沪财会2002154号）无形资产摊销的起始和停止日期未使用、不需用的固定资产计提折旧专项应付款的核算会计期间内购买和出售子公司的合并报表问题期初数不调整,19,问题解答,问题解答二（财会200310号、沪财会200345号）新设立的企业一律执行企业会计制度，同时执行固定资产准则和存货准则编制合并报表的范围问题母子公司执行会计制度不一致如何合并长期股权投资的借方差额与贷方差额分别处理固定资产后续支出的会计处理（装修、经营租入改良）预计负债，实际发生损失时的会计处理合理计提预计负债的应当合理预计而未合理预计的无法
6、预计的外商投资企业计提14福利费的问题,20,问题解答,问题解答三（财会200329号、沪财会2003186号）会计与税法的差异如何进行纳税调整资产减值准备的纳税调整方法接受捐赠，设置“待转资产价值”科目接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值取消“资本公积-接受现金捐赠”明细科目未执行企业会计制度的，也应比照执行,21,问题解答,问题解答四（财会20043号、沪财会200490号）追加投资的股权投资差额固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更应收债权融资的会计处理风险已转移：按出售处理，终止确认相应债权风险未转移：按质押借款处理，不终止确认相应债权预计负债的纳税调整,22,会计准则,基
7、本准则16个具体准则，比较重要的有：现金流量表会计政策变更、会计估计与会计差错更正债务重组非货币交易投资固定资产存货,23,其他相关文件和规定,证监发200356号：关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知沪财会200459号：关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定沪财会2003218号：工业企业执行企业会计制度有关问题衔接规定的通知（财会200331号）,24,其他相关文件和规定,财会200164号：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定基本原则：关联方之间显失公允的交易价格部分，计入“资本公积关联交易差价”上市公司之间出售资产
8、正常商品出售：超过对非关联方加权平均价格的部分；超过120的部分出售其他资产：超过账面价值部分计入资本公积资本公积由关联方承担费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积委托及受托经营：受托经营资产确认的收益不得高于一年期存款利率的110关联方之间占用资金：取得的资金占用费高于1年期存款利率的部分，计入资本公积,25,其他相关文件和规定,沪财会200417号，财企20045号：关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定年度会计报表审计的范围：特殊行业以外的各类国有及国有控股的非金融企业集团公司统一委托问题牵头事务所问题事务所轮换问题年度报表审计的重点财政管理备案要求，每年10月3
9、1日前向财政部门备案企业将审计报告连同经审计的财务会计报表向财政部门备案对委托情况、审计质量、审计工程程序等的监督管理,26,其他相关文件和规定,财金200549号：财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知财金200590号：财政部关于呆账准备提取有关问题的通知呆账准备:是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金一般准备:从利润中提取，提取比例为风险资产余额的1%相关资产减值准备：债权和股权资产贷款损失准备：专项准备和特种准备坏账准备：存放同业款项、应收债券利息、应收股利、应收经营租赁款、其他应收款等 长期投资减值准备：股权投资和债权投资,27,其他相关文件和规定,金
10、融企业会计制度关于提取资产减值准备的规定短期投资跌价准备坏账准备贷款损失准备：专项准备和特种准备长期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备抵债资产减值准备,28,其他相关文件和规定,财政部关于国有金融企业试行企业年金制度有关问题的通知（财金200618号）资金列支渠道：按照财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）执行。,返回,2006年度财务会计决算报表所涉及的几个重要财务会计政策说明,31,主要内容,关于股权分置流通权和应付权证2005年11月24日，财政部发布上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定（财会200518号）关于公益金公司
11、法关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号）关于库存股公司法关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号）企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理 关于上市金融企业金融工具的会计处理关于担保企业的会计核算,32,“股权分置流通权”,资产类科目借方核算企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权支付的现金对价赠送股票的账面价值认购权证之股票市价高于行权价的部分认沽权之股票市价低于行权价的部分贷方核算企业出售股票时结转的流通权价值余额在借方，表示已支付但尚未出售股票的流通权价值,33,“股权分置流通权”,股权分置流通权,借方余额,出售时,34,“应
12、付权证”,负债类科目贷方核算发行权证时收到的发行款借方核算投资者行权时，按比例结转的权证价值余额在贷方，表示尚未行权的权证的价值,35,股权分置改革,方式一：以支付现金方式取得的流通权借：股权分置流通权 贷：银行存款,36,股权分置改革,方式二：以送股或缩股方式取得的流通权企业以成本法核算的，按送股或缩股部分的账面价值：借：股权分置流通权 贷：长期股权投资企业以权益法核算的，按送股或缩股部分的账面价值，相应冲减长期股权投资及其明细科目：借：股权分置流通权 长期股权投资-股权投资差额 贷：长期股权投资-投资成本-损益调整-股权投资差额-股权投资准备,37,股权分置改革方式三权证,38,赠送认购权
13、证,认购权证直接送给流通股东，不收取任何价款宝钢流通股股东，每10股在获得2.2股的同时，还无偿获得1份行权价为4.5元，存续期为378天的欧式认购权证送给流通股股东时，非流通股股东在备查簿中登记，不作账务处理,持证人认购股票时：借：银行存款 股权分置流通权 贷：长期股权投资 贷记（或借记）投资收益以现金结算的：借：股权分置流通权 贷：银行存款,39,出售认购权证,将认购权证以一定价格出售给流通股股东的发行时：借：银行存款 贷：应付权证持证人认购股票时借：银行存款 股权分置流通权 贷：应付权证 长期股权投资 贷记（或借记）投资收益,持证人要求以现金结算时借：股权分置流通权 应付权证 贷：银行存
14、款认购证存续期满，“应付权证”科目的余额应先冲减“股权分置流通权”科目的余额，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。借：应付权证 贷：股权分置流通权 资本公积,40,赠送认沽权证,将认沽权证直接送给流通股股东发行时，在备查簿中登记，不作账务处理持证人行权，将股票出售给非流通股股东时：借：股权分置流通权 长期股权投资或短期投资 贷：银行存款持证人要求以现金结算时：借：股权分置流通权 贷：银行存款,41,出售认沽权证,将认沽权证以一定价格出售给流通股股东发行时：借：银行存款 贷：应付权证持证人行权时，将股票出售给企业：借：股权分置流通权 长期股权投资或
15、短期投资 应付权证 贷：银行存款,持证人要求以现金进行结算时借：应付权证 股权分置流通权 贷：银行存款认沽权证存续期满，“应付权证”科目的余额应先冲减“股权分置流通权”科目的，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。借：应付权证 贷：股权分置流通权 资本公积,42,股权分置改革,方式四：上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东的方式第一步：上市公司转增或派发时转增或派发股票股利时，不作账务处理，只作备查登记第二步：送股时再按送股的有关规定进行会计处理。也就是说，送出的部分，应按比例结转其账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“
16、长期股权投资”科目。,43,股权分置改革,方式五：以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式，按注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。向上市公司注入资产：借：股权分置流通权 贷：固定资产、长期股权投资等豁免上市公司债务：借：股权分置流通权 贷：应收账款等承担上市公司债务：借：股权分置流通权 贷：应付账款、短期借款、长期借款等,44,股权分置改革,方式六：以承诺方式取得的流通权第一步：先在备查簿中进行登记第二步：实现承诺时，再按相关规定处理,45,股权分置改革,出售非流通股权出售的会计处理企业取得的流通权，平时不进行
17、结转，一般也不计提减值准备股份出售时，按出售比例结转流通权借：银行存款 贷：长期股权投资 贷记或借记投资收益借：投资收益 贷：股权分置流通权,46,股权分置改革,财务报表的列报（2005年）股权分置流通权，在长期资产中单列项目反映应付权证，在流动负债中单列项目反映各项承诺，应在财务报表附注中予以披露，认购权证和认沽权证，也应在财务报表附注中披露,47,股权分置改革,2006年报表年初数的重分类2005年末在“其他长期资产”列报的的股权分置流通权，调整到2006年度报表“股权分置流通权”的年数数假定某企业2005年资产负债表“其他长期资产”年末数为8560万元，其中包含“股权分置流通权”5000
18、万元。2006年资产负债表“其他长期资产”项目的年初数应为3560万元2006年资产负债表“股权分置流通权”项目的年初数应为5000万元2005年末在“其他流动负债”列报的应付权证，调整到2006年度报表“应付权证”项目的年初数,48,关于资本公积补亏,原公司法第179条：公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。新公司法第169条：公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。,49,关于提取公益金,公司法的规定原公司法第177条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10列入公司法定公积金，并提取利
19、润的510列入法定公益金。新公司法第167条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。,50,关于提取公益金,财企200667号 的规定从2006年1月1日起，按照公司法组建的企业根据公司法第167条进行利润分配，不再提取公益金。国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；借：盈余公积法定公益金 贷：盈余公积公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。,51,关于提取公益金,会计报表填列应注意的问题资产负债表利润及利润分
20、配表所有者权益（或股东权益）增减变动表,52,关于库存股,公司法第一百四十三条：公司不得收购本公司股票。但是，有下列情形之一除外：（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给本公司职工；不得超过本公司已发股份总额的百分之五；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在一年内转让给职工。（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。,53,关于库存股,财企200667号的规定公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。借：库存股 贷：银行存款与持有本公司股份的其他公司合并而导
21、致的股份回购参与合并各方在合并前及合并后如均属于同一股东最终控制的，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认；如不属于同一股东最终控制的，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资公允价值确认。,54,关于库存股,库存股注销时，按照注销的股份数量减少相应股本，库存股成本高于对应股本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前年度未分配利润；低于对应股本的部分，增加资本公积金。库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积金；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前年度未分配利润。,55,关于库存股,因实行职工股权激励办法而回购股
22、份1.回购股份不得超过本公司已发行股份总额的百分之五，所需资金应当控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。2.股东大会通过职工股权激励办法之日与股份回购日不在同一年度的，公司应当于通过职工股权激励办法时，将预计的回购支出在当期可供投资者分配的利润中作出预留，对预留的利润不得进行分配。,56,关于库存股,因实行职工股权激励办法而回购股份3.公司回购股份时，应当将回购股份的全部支出转作库存股成本，同时按回购支出数额将可供投资者分配的利润转入资本公积金。回购时：借：库存股 贷：银行存款同时：借：利润分配 贷：资本公积,57,关于库存股,2006年度的财务会计报表中，没有库存股项目，如果企业发生此类业
23、务，如何填列？,58,企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理（财企2005123号）,一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理:(一)因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款;(二)机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款;(三)企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款;(四)用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积
24、金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享;专项应付款如有不足，应计入当期损益。,59,上市金融企业金融工具的会计处理,财政部：金融工具确认和计量暂行规定（试行）（财会200514号）金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融负债交易性金融负债其他金融负债权益工具普通股衍生金融工具,60,上市金融企业金融工具的会计处理,衔接办法衍生工具对本规定试行之日前没有在资产负债表内反映的衍生金融工具，应在本规定试行之日按公允价值入账，同时调整期初未分配利润；如衍生金融工具已在资产负债表内反映但按历史成本计量的，应在本规定试行之日改按公允价值计量，其公允价值与历史成本之间的差额
25、调整期初未分配利润。,61,上市金融企业金融工具的会计处理,衔接办法关于投资原投资（不含权益法核算的股权投资）应在本规定试行之日分别划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，或可供出售金融资产。1.原投资划分为交易或可供出售类的，应在本规定试行之日将其调整为按公允价值计量，同时将公允价值与账面价值之间的差额调整期初未分配利润或资本公积。2.原投资划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应在本规定试行之日起计算实际利率，并在随后的会计期间采用摊余成本计量；原对应的减值准备余额在本规定试行之日不作调整。3.对原短期投资持有期间确认的利息或股利收入，应在本规定试行之日追溯调整，调整期初未
26、分配利润和资产负债表相关项目。,62,上市金融企业金融工具的会计处理,衔接办法关于贷款和应收款项对于划分为贷款和应收款项的信贷资产，应在本规定试行之日起计算实际利率，并在随后的会计期间采用摊余成本计量，原对应的减值准备余额在本规定试行之日不作调整。,63,上市金融企业金融工具的会计处理,衔接办法关于嵌入衍生工具对于嵌入衍生金融工具，如按本规定要求应与主合同分拆并单独处理的，企业应在本规定试行之日将其与主合同分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值确实难以合理确定的除外。衔接办法关于交易性金融负债对在本规定试行之日指定为交易性金融负债，应在本规定试行之日按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额调整期初未分配利润。,64,担保企业的会计核算,财政部关于印发担保企业会计核算办法的通知（财会200517号）适用于按规定程序，经批准在中华人民共和国境内设立的担保企业，其他类型的担保机构，比照本办法执行。自2006年1月1日起执行。,返回,
