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1、西方财务会计FINANCIAL ACCOUNTING,陈德球 对外经济贸易大学商学院会计系,1,第三章 账项调整和损益的计量,学习目标理解权责发生制基础熟练掌握期末四种基本类型的账项调整熟悉编制财务报表的流程掌握编制结帐会计分录掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟悉会计循环过程,2,会计循环的基本步骤（第二章）,1.分析交易、编制日记账分录2.过账3.调整前试算平衡4.账项调整5.调整后试算平衡6.编制财务报表7.结帐8.结帐后试算平衡,3,第一节 会计分期与损益的计量,1.1 会计分期与权责发生制权责发生制以会计期间假设、收入原则和配比原则为基础，分期确定收益。1.2 会计分期与损益的计量(
2、1)到期末，某些收入和费用尚未被记录，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额，必须对跨期影响的账户进行调整。,4,第一节 会计分期与损益的计量,1.2 会计分期与损益的计量(2)当期损益=收入费用收入与费用类账户又统称为“损益类账户”需进行调整的项目*：递延项目(Deferral):A 先前已经支付现金并形成资产，但递延至期末才能确认部分或全部费用；例：预付保险费、预付房租等预付费用B 先前已经收取现金并形成负债，但递延至期末才能确认部分或全部收入的项目。例：预收收入,5,第一节 会计分期与损益的计量,1.2 会计分期与损益的计量(3
3、)需进行调整的项目*：应计项目(Accrual):A 费用已经发生，应当于当期确认入账，但现金的支付将在日后发生。例：应付工资、应付账款B 收入已经发生，应当于当期确认入账，但现金的收取将在日后发生。例：应收账款,6,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(1)又称预付款项，属于递延项目指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。又称“递延费用”属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益业务发生时，应该借记资产，贷记现金等期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内,7,第二节 账项调整,
4、1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(2)例112月1 日预付一年的保险费共￥2 400借：预付保险费 2 400 贷：现金 2 40012月31日编制调整分录：借：保险费 200 贷：预付保险费 200“预付保险费”账户期末余额为￥2 200,8,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(3)例212月1 日预付3个月房租￥1200业务发生时会计分录？12月31日财务报表日：是否需要调整？调整分录？调整分录对哪些账户产生什么影响？不进行调整分录会造成什么后果？,9,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整
5、(4)例3预付物料用品：物料用品由于数量过多，金额过小，使用部门领用时一般不一一记录，而是在会计期末对剩余物料进行盘点。本期消耗物料=期初余额+本期购入额期末余额A公司12月31对尚未耗用的物料用品盘点，确定期末余额为900元，12月1日物料用品余额为0，12月采购时会计分录为：借：物料用品 1600 贷：应付账款东方物料公司 1400 现金 200问：12月31日对物料用品的调整分录？,10,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(5)收益支出和资本支出：上述预付保险费、预付房租、预付物料费用收益期通常不超过1年，只给企业一个会计年度内带来经济利益，在会计
6、上成为“收益支出”。预付费用在支付时 先调增流动资产，然后按月分摊计入当年费用。对于企业取得房屋、机器设备、运输设备等固定资产的支出，将给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益，在会计上称为“资本支出”，取得时应该作为非流动资产计入“固定资产”账户。,11,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(6)资本支出固定资产虽然实物形态不变，但价值随着为会计主体提供服务而取得收入的同时，因使用中的磨损而减少，在经济学上看这种因磨损而减少的价值称为折旧（Depreciation)根据权责发生制基础，在会计期末，要对使该会计期间受益而应该由该期间承担的固定资产损耗
7、价值转为当期的费用，符合配比的要求，这种费用称为折旧费用（Depreciation cost),12,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(7)资本支出A公司12月1日支付80000元现金购得一辆汽车，作为固定资产入账。12月1日分录借：固定资产 80000 贷：现金 80000假设汽车使用寿命为8年，寿命终了时预计残值为8000元，按直线法计提折旧（详见第六章）问12月31日调整分录及影响？,13,第二节 账项调整,1.1 预付费用(Prepaid expense)的调整(8)累计折旧账户（Accumulated Depreciation)反映固定资产从
8、投入使用至今累计计提的折旧金额，正常余额在贷方资产账户资产的备抵（对销）账户资产负债表列示A公司12月31日 资产（初始成本）80000 累计折旧（750）资产净值？为什么不直接列示净值？,14,第二节 账项调整,1.2 预收收入(Revenue received in advance)的调整(1)预收收入又称预收款项，是指已经预先收取现金，但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务收入。例：预收商品销售款、预收租金等。属于负债，而不是收入，因为企业欠顾客商品或服务业务发生时，应借记现金等，贷记“预收款项”期末，应把本期已实现的部分确认为收入，同时减少作为负债的“预收款项”,15,第二节
9、账项调整,1.2 预收收入(Revenue received in advance)的调整(2)A 公司12月7日预收一个客户服务费￥4500初始确认时分录？借：现金 4500 贷：预收款项 4500到12月31日已提供了1/3的货运服务，则应确认12月间的营业收入为4500/3=1500期末调整：借：预收款项 1500 贷：营业收入 1500,16,第二节 账项调整,1.2对预付费用和预收收入的总结,17,账户类型调整分录类型 借方 贷方预付费用 费用 资产折旧 费用 备抵资产预收收入 负债 收入不涉及现金项目现金支付发生在前，收入或费用的确认在后,第二节 账项调整,1.3 应计费用(Acc
10、rued expense)的调整(1)指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用。例：应付未付工资、租金、水电费、利息等。期末，必须将已经发生但尚未支付的部分计入（借记）费用账户，同时增加（贷记）相关的负债账户（如“应付利息”，“应付职工薪酬”，“应交税费”等应计账户）,18,第二节 账项调整,1.3 应计费用(Accrued expense)的调整(2)A 公司12月28日支付前4周（仅限工作日）的雇员工资￥3600实际分录 借：工薪费用 3600 贷：现金 360012月31日为周一，一天的工资为￥180，应编制分录借：工薪费用 180 贷：应付职工薪金 180,19,第二节 账项调整,1.
11、4 应计收入(Accrued revenue)的调整(1)指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。例：应收账款、应收利息、应收租金等。期末，必须将已经实现但尚未收到的部分增加应该收账款账户（借记），同时增加（贷记）相关收入账户,20,第二节 账项调整,1.4对应付费用和应收收入的总结,21,账户类型调整分录类型 借方 贷方应付费用 费用 负债应收收入 资产 收入不涉及现金项目收入或费用的确认在前，而现金收付在后,第二节 账项调整,1.5 对账项调整的总结(1),22,账户类型调整分录类型 借方 贷方预付费用 费用 资产折旧 费用 备抵资产预收收入 负债 收入应付费用 费用 负债应收收入 资产 收
12、入,第二节 账项调整,1.5 对账项调整的总结(2)每一个类型的调整分录至少涉及一个损益账户（收入或费用），同时涉及一个资产或负债类账户。但都不会涉及现金类账户涉及现金的经营在其发生时登账期末调整只是在权责发生制基础上对非现金项目进行调整递延项目：现金支付发生在前，收入或费用的确认在后。应计项目：收入或费用的确认在前，而现金收付在后。,23,第三节 财务报表,3.1 工作底稿(worksheet)包括调整前试算平衡表（第二章）+账项调整金额+调整后试算平衡表（adjusted trial balance)目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表提供数据。格式，具体编制方法参见教材（P8
13、3-84，表3-4）注意：利润表中若本期为净亏损则 余额在贷方利润表中的净利润应进一步被填到资产负债表中所有者权益一栏，调增所有者权益（净亏损时调减），使资产负债表借贷平衡,24,第三节 财务报表,3.2 利润表和留存收益表利润表：收入费用=利润注意表3-5为单步式利润表，我国多采用多步式留存收益表：留存收益期初余额+当期净利润当期向所有者分配的利润=留存收益期末余额3.3 资产负债表报表格式（P30）账户式(account format)（如教材P87，表3-7）：资产在左，负债、所有者权益在右报告式(report format)：资产在上，负债、所有者权益在下,25,第四节 结账和结账后试
14、算平衡,4.1 结账(Closing the accounts)(1)定义：在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。“临时性”账户(Temporary accounts)收入和费用将其余额结转到“留存收益”账户，从而将其结清“永久性”账户(Permanent accounts)资产、负债、所有者权益将其余额结转至下一个会计期间，作为期初值通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额,26,第四节 结账和结账后试算平衡,4.1 结账(Closing the accounts)(2)结清临时性账户的步骤:设立一个新的临时性账户“本年利润”贷方余额表示净利润，借方
15、余额表示净损失将所有收入账户的余额（正常余额在贷方）从借方转入“本年利润”账户贷方；借：收入 贷：本年利润将所有费用账户的余额（正常余额在借方）从贷方转入“本年利润”账户借方；借：本年利润 贷：费用,27,第四节 结账和结账后试算平衡,4.1 结账(Closing the accounts)(2)结清临时性账户的步骤:将“本年利润”账户的余额（贷方余额为净收益，借方为净亏损）结转到“留存收益”账户，从而结清“本年利润”账户，使其账户余额为零。注意：留存收益具体分为盈余公积未分配利润结账时将“本年利润”账户余额结转到后者,28,第四节 结账和结账后试算平衡,4.2 结账后试算平衡(Post-closing trail balance)检查调整和结账分录的过账是否有错误。该表只包括永久性账户余额。例教材P91,表3-94.3 会计循环小结教材P92,29,30,
