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1、第十节,生产损失的核算,M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。,本节主要讲解以下两个方面内容,废品损失的核算,一,停工损失的核算,二,一、废品损失概述,(一)废品的概念及废品的种类,1.废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产
2、品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。,不可修复废品,可修复废品,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,2.废品的种类,(二)废品损失的概念及种类,1.废品损失的概念：废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。,2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：不可修复废品的报
3、废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。,1.,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。,产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。,在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。,请注意!以下不做废品损失处理,(三)废品损失核算应设置的账户,对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理
4、,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。,废品损失,归集发生的废品损失,转入不可修复废品的成本,归集可修复废品的修复费用,包括:修复废品发生的:直接材料费用 直接人工费用 制造费用,结转废品的残料残值结转过失人的赔偿,将废品的净损失转入合格品成本,二、废品损失的会计处理,案例1：可修复废品的核算基本案情M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。祥见下页表1：废品通知单;,废品通知单,（一）可修复废品损失的会计处理,表：1 废品通知单 车间：铸造 工程：2 编 号：66-236 生产小组：6
5、 机床：5 开工日期：2005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆,案例分析 经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。修复支出 修复A铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔偿100元。核算要求 归集修复费用，并编制相应的会计分录。,会计处理,1计算并归集修复费用：直接材料=500（元）直接人工=2004.56=912（元）其中:工资800元，福
6、利费112元制造费用=2002.5=500（元）合 计=1912（元）编制归集修复费用会计分录：借：废品损失-铸造车间（A铸件）1912 贷：原材料 500 应付工资 800 应付福利费 112 制造费用 5002结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：借：原材料 10 其他应收款 100 贷：废品损失-铸造车间（A铸件）1103计算并分配废品净损失：废品净损失=修复费用残料残值责任人赔偿=1802（元）编制分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本（A铸件）1802 贷：废品损失-铸造车间（A铸件）1802,需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出
7、，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本”账户及相应明细账。,案例2.不可修复废品损失的核算 基本案情 M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件铸件硬度不够。案例分析 铸件硬度不够，经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。相关支出 本月生产B铸件4000件，其中合格品生产工时为11 7000小时，废品工时为3000小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料2000000元；直接人工121200元；制造费用72000元，共计393200元。废品残料回收入库价值1200元。投料情
8、况 该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。核算要求 计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。,（二）不可修复废品损失的会计处理,会计处理,（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。废品的直接材料费用：2000004000105000（元）废品的直接人工费用：12120012000030003030（元）废品的制造费用：7200012000030001800（元）根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表2。,表3-23 废品损失计算表 车间名称：基本车间 2005年5月 产品名称：B铸件 废品数量：100件 单位：元,根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：借：废品损失-铸造车间（B铸件）9830 贷：基本生产成本（B铸件）9830（2）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料 1200 贷：废品损失-基本车间（B铸件）1200（3）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本（B铸件）8630 贷：废品损失-基本车间（B铸件）8630,
