成本管理PPT 陈汉文主.ppt

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1、第二篇 成本核算第三章 成本核算基本原理了解成本核算的要求；熟悉成本核算的程序；掌握要素费用、辅助生产成本、制造费用的归集与分配；熟悉废品损失的核算；掌握在产品和产成品成本的核算。,第一节 成本核算概述降低成本的第一步是进行成本核算，是成本管理系统的的信息基础，也是成本管理工作的中心内容和重要组成部分。成本核算是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算该对象的总成本和单位成本。成本核算工作应遵循一定的要求,一、成本核算的要求（一）做好成本核算的基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程。材料的收发领退凭证、工资结算凭证、辅助生产

2、车间生产费用的分配表、基本生产车间间接费的分配表、废品损失的计算表、产成品和自制半成品的交库单等。由成本会计部门会同其他相关部门制定平整的传递程序。,2、严格遵守成本开支范围的规定，加强费用开支的审核和控制。开支范围是国家根据成本的客观经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立核算的要求而规定的，使产品成本能正确反映企业生产消耗水平，使各企业的成本开支口径一致。,计入成本费用的支出主要包括：（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用、（2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费（3）固定资产折旧费、租赁费、修理费和低

3、值易耗品的摊销费等。（4）其他为组织管理生产、经营活动所发生的制造费用、管理费用。财务费用和销售费用。,加强对费用开支的审核和控制。费用开支由专人负责，依据国家有关法律政策及企业内部制定的定额或标准等，对各项耗费进行及时的审核和控制，看各项是否应该开支，应开支的费用是否应该计入产品成本或经营管理费用。3、制定合理的消耗定额，加强定额管理。定额是在企业进行生产经营活动中，在一定生产技术、组织管理条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平。,利用定额，可查明实际消耗量与定额的差异及其原因、明确责任；有利于企业实行例外管理原则，对重大差异进行管理，抓

4、住显著、突出的问题，解决差异产生的关键问题，加强成本的控制，降低产品成本。定额既要有先进性，又要切合实际，随着生产技术水平的提高而定期修订。定格与实际的差异常在5%以上，应及时调整。,4、制定内部结算价格，建立内部结算制度部门、车间之间相互进行结算，可明确经济责任，简化和减少核算工作，便于考核厂内各单位的成本计划的完成情况。合理的转移价格应被转入和转出双方接受，对双方有利，同时也有利于企业整体。企业制定的内部结算价格应相对稳定，由企业统一颁布，各部门、车间遵照执行。内部结算价格应根据市场的变化和生产技术的发展予以修订。,（二）正确划分各种成本费用的界限1、划清生产经营支出与营业外支出的界限营业

5、外支出与企业经营活动没有直接关系，不能作为企业的恒本或费用。2、划清产品制造成本与期间费用的界限企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才能计入当期损益，期间费用在发生时直接计入当期损益。3、划清不同会计期间产品成本的界限企业的会计核算是以权责发生制为基础,4、划清不同产品成本的界限使不同产品的成本，与计划成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节约情况。5、划清产成品和在产品成本的界限根据月当产量法、定额成本法和定额比例法等计算（三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本核算方法产品的生产工艺和生产组织形式不同，所采用的产品成本核算方法也不同。,正确划分各种费

6、用支出的界限,费用支出,生产经营管理费用,其他费用支出,生产费用,经营管理费用,当期,以后各期,甲产品,乙产品,完工产品成本,期末在产品成本,二、成本核算的程序产品成本的核算程序：确定成本核算对象设置成本项目并设置产品成本账 归集和分配要素费用并登记产品成本账 完工产品与在产品之间分配生产费用和结转完工产品成本（一）确定成本核算对象即成本的承担者，一般情况下是产品。是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算生产成本的前提。,（二）设置成本项目并设置产品成本账一般至少应设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”；还可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目。应根据成本核算对象和成本项目设置产品成本

7、账，进行产品成本核算需要设置的产品成本账，包括“生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。“生产成本”包括：“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。,成本核算账户的设置,成本核算帐户包括,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐：结构及内容,明细帐：设置方法,（三）归集和分配要素费用并登记产品成本账基本生产成本明细账 按成本计算对象设置，并按成本项目汇总登记产品的成本；辅助生产成本明细账 按辅助生产车间分别设置制造费用明细账 按基本生产车间分别设置。利用费用的有关资料，按生产费用要素进行汇总，后编制各种要素费用分配，按其用途记入有关的生产成本明细账。,直接费用 产品成本明细账

8、中直接以单独的成本项目列示；辅助生产车间生产费用 计入“生产成本”账户的辅助生产成本明细账，各基本生产车间的制造费用计入“制造费用”账户；归集于辅助生产成本明细账中的费用，按其服务的对象，编制辅助生产费用分配表，按一定标准分配记入“生产成本”账户的基本生产成本明细账和其他有关的明细账。归集于制造费用明细账中的费用，编制制造费用分配表，按一定标准分配记入“生产成本”账户的基本生产成本明细账。,（四）在完工产品与在产品之间分配生产费用完工产品 可供销售的产成品和验收入库的自制半成品；在产品停留在生产车间的在制品和返修的废品以及尚未验收入库的产品。本期发生的生产费用与期初结存的在产品成本之和需要在本

9、期完工产品与期末在产品之间进行成本划分，计算出本期完工产品、期末在产品成本的总成本和单位成本。,正确划分完工产品与在产品成本，是保证产品制造成本计算正确性的关键。（五）结转完工产品成本完工产品成本用以计算销售成本，确定收益。结转完工产品成本可以为挖掘降低成本的潜力、加强成本控制、成本决策收集并提供所需的信息；为制定产品、劳务价格提供定价的基础；为有关各方做出必要的信息报告。,第二节 成本的归集与分配包括要素费用的归集与分配、辅助生产成本的归集与分配、制造费用的归集与分配、废品损失的核算等。一、要素费用的归集与分配（一）要素费用的含义和内容按其经济内容分类，主要有劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳

10、动消耗三类。具体反映企业各项费用构成和水平，可细分为：外购材料、燃料和动力，职工薪酬，折旧费和摊销费、税金，利息支出，其他支出等。,（二）产品成本项目生产经营费用按经济用途可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营费用。产品成本项目：1、直接材料原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料及低值易耗品、包装物等2、直接人工工资以及福利费3、制造费用生产车间为生产产品和提供劳务而发生的间接费用工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失,4、废品损失反映生产过程中，由于原材料质量不符合要求或由于生产工人不严格遵守操作

11、技术规程等生产技术方面的原因所引起的损失浪费。（废品较多或在产品成本中所占比例较大，可设此项目）各种费用要素的分配，都应编制相应的费用分配表，据以编制记账凭证，并登记各种成本、费用总账及其所属明细账。,（三）材料费用的归集与分配材料费用是指企业在生产过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。原材料费用的归集与分配用于产品生产的直接计入各种产品成本明细分类账中的“直接材料”对于几种产品共同耗用一种材料时，应采用合理、简便的分配方法进行分配。如可以采用定额耗用量或定额费用按比例分配。,基本生产产品耗用的材料费用，记入“基本生产成本”账户及其 明细账（“外购材料”、“燃料和动力”）用

12、于辅助生产的材料费用、生产车间和行政管理部门的材料费用，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细分类账。用于非生产用的材料费用，应记入其他有关账户。实际工作中，一般通过“材料费用分配表”进行的，按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料单编制的。,会计分录：借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供水车间 供电车间 制造费用 管理费用 贷：原材料,（四）人工费用的归集与分配指企业在一定期间内支付给本单位职工的劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴和福利费用。分配工资和福利费时，要划清记入产品成本和期间费用与不计入产品成本和期间费用的界限。记入产品成本

13、的“直接人工”生产车间从事产品生产人员的；“制造费用”各生产车间为组织和管理生产所发生管理人员的；“管理费用”企业行政管理人员的。,计时工资制只生产一种产品，产品生产工人工资可记入“基本生产成本”的“直接人工”；生产多种产品，按各产品实用生产工时或定额工时的比例分配记入各产品成本明细账的“直接人工”将产品所分配的工资费用与劳动生产率的高低联系起来，较为合理。,计件工资制计算所得的计件工资与产品产量直接相关，可直接记入各有关产品成本明细账的“直接人工”工资费用的分配，应通过“工资费用分配表”进行应根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。会计分录：借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供水

14、车间 供电车间 制造费用 管理费用 贷：职工薪酬,二、辅助生产成本的归集与分配用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，先分别记入“制造费用”和“辅助生产成本”总账和所属明细账进行归集，后将其中用于基本生产产品的费用，通过一定的账务处理程序，转入“生产成本”总账和有关的产品成本明细账有关的成本项目。（一）辅助生产成本的归集辅助生产车间的主要任务是向基本生产车间和管理部门提供产品（可入库）和不可入库的产品或劳务。,通过“辅助生产成本”账户进行归集和分配。按车间和产品品种设置明细分类账进行明细核算，发生的直接材料和直接人工可分别根据“材料费用分配表”、“工资费用分配表”和有关凭证，记入该账户及其明

15、细账的借方。发生的间接费用，先记入“制造费用-辅助生产车间”的借方归集，后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方。,（二）辅助生产费用的分配提供可入库产品的车间，应在产品完工入库时，将其成本从“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方。有关车间、部门领用时，按其用途和部门，一次或分次摊入成本。提供不能入库产品或劳务时，应在月末，按各受益单位耗用量，在各受益单位之间进行分配。,某些辅助生产车间之间会相互提供产品和劳务，这时辅助生产费用在各辅助生产车间就要相互分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、袋鼠分配法和按计划成本分配法等。1、直接分

16、配法不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，将各中辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法,会计分录：借：基本生产成本 丙产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本 供水 供电,计算手续简便，但分配结果不准确。限于辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业成本影响不大时采用。2、交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配，后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外各受益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。,两个步骤：1 先对内进行交互分配在各辅助生产车间、部门之间，按相互提供的劳务数量和交互分配的费用分率进行交

17、互分配，（对内）交互分配：2后对外进行分配 在辅助生产车间、部门之外的各受益产品、车间、部门之间，按其接受的劳务数量和对外分配率进行分配。,对外分配合理地解决了辅助生产车间之间因相互提供产品或劳务而引起的费用 分配问题，提高了分配结果的准确性，但是增加了费用分配的复杂程序，其分配率不是根据每个辅助生产车间全部实际费用计算的实际单位成本，分配结果存在不准确性。,（1）对内交互分配 借：辅助生产成本供水 供电 贷：辅助生产成本 供电 供水（2）对外分配 借：基本生产成本 丙产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本 供水 供电,3、代数分配法是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务

18、的单位成本，后根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的方法。费用分配分两步。第一步，计算辅助生产车间产品或劳务的单位成本第二步，根据受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用代数分配法分配费用的结果最正确，但是辅助生产车间多的情况下，计算工作较复杂，比较适宜在实现电算化的企业中使用。,会计分录：借：辅助生产成本供电 供水 基本生产成本丙产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水 供电,4、按计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量、分配辅助生产费用的方法。分配辅助生产费用分为两个步骤：第一步，根据各产品、车间、部门实际耗用的劳

19、务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用；按计划成本分配第二步，计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出的计划成本的差异，进行调整分配。,成本差异的计算辅助生产的成本差异一般不在各受益单位之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”。各辅助生产费用只分配一次，不必单独计算费用分配率，计算较简便；通过对辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。要求辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确。,（1）按计划成本分配费用：借：辅助生产成本供电 供水 基本生产成本 丙产品 制造费用 管理费用

20、销售费用 贷：辅助生产成本 供水 供电（2）调整辅助生产成本差异 借：辅助生产成本 供水 贷：管理费用 辅助生产成本供电,三、制造费用的归集与分配（一）制造费用的内容是指工业企业为生产产品（提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。主要包括：（1）间接用于产品生产的费用，这部分是最主要的制造费用。（2）直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，没有专设成本项目。（3）车间用于组织和管理生产的费用，与车间制造费用难以严格划分。,企业的组织结构分为车间、分厂、总厂等层次时，分厂与生产车间相似，也是企业的生产单位，其中发生的组织和管理生产的费

21、用，也作为制造费用核算。制造费用的内容比较繁杂，将费用性质相同的费用合并设立相应的费用项目。“低值易耗品”生产工具和管理工具;“职工薪酬”辅助生产人员和管理人员工资及福利费;“租赁费”车间用于生产和管理的房屋租赁费,制造费用一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费和在产品盈亏、毁损和报废，以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用一经确定，不应任意变更。（二）制造费用的归集通过“制造费用”账户进行。按不同车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费

22、用的发生情况，便于进行成本管理。,制造费用的归集记入“制造费用”账户的借方，按费用的项目分别记入“职工薪酬”、“折旧费”、“修理费”等。“制造费用”的对应账户应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等月末，“制造费用”总账和所属明细分类账的借方为本月归集的制造费用数额，按一定方法将其分配记入各种产品的成本。（三）制造费用的分配生产一种产品的车间 制造费用直接计入该种产品的成本；,生产多种产品的车间、部门中，制造费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品成本中。1、生产工人工时比例法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。

23、这种方法，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果较为合理。要求生产工时的记录和核算工作必须正确且及时。适用于机械化程度低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。,2、生产工人工资比例法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。这种方法，可直接借用工资费用分配表中现成的生产工人工资的资料，核算工作比较简便。要求企业中各种产品生产的机械化程度低，工资项目在产品成本中占的比重较大。,3、机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器设备工作时间的比例分配制造费用的一种方法。适用于 机械化、自动化程度较高的车间。4、按年度计划分

24、配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法。,年度内全年的制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额，一般在年末调整记入12月分的产品成本中借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。计算公式：除了按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总长账户和所属明细账都应没有月末余额。,经过基本生产制造费用分配后，计入本月产品成本的生产费用，都已归集在“基本生产成本”总长账户的借方，并在所属产品成本明细账的本月发生额中按照成本项目分别反映。四、废品损失的核算（一）废品损失的含义废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要

25、加工修复后才能使用的在产品、半产品和产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。,按其修复的可能性和修复费用的经济合理性分为可修复废品和不可修复废品可修复废品：是指技术上可以修复，且所花的修复费用在经济上是合算的废品；不可修复废品：是指在技术上不可修复，或所花的修复费用在经济上不合理的废品。废品损失：是指在生产过程中发现的，入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。只包括发生废品造成的企业直接损失,不属于废品损失 经质量检验部门鉴定不需要返修可降价出售的不合格品，降价损失记入当期损益；产品入库后由于保管不善等原因损害变质损失，

26、作为管理费用处理；实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。（二）废品核算的组织工作在产品在生产过程中发现，还是在半成品、产成品入库后发现，产品质量检验员应填制“废品通知单”，对于送交仓库的不可修复废品，应填制“废品交库单”,可修复废品，在领用的各种材料及耗费的工时，应填制“领料单”、“工作通知单”等，单上注明“返修废品用”，作为核算修复费用的依据。“废品损失”账户的借方：反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本；贷方：反映可修复废品和不可修复废品回收的残值以及向责任人索赔数额。废品净损失：从贷方转入“基本生产成本”账户的借方。,“废

27、品损失”账户分车间按产品品种设置明细账进行核算，按成本项目反映废品损失的构成，月末无余额。（三）可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失：是在修复过程中的修复费用（直接材料、直接人工和制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款后的净损失。返修前，发生的费用不是废品损失，应保留在“基本生产成本”总账及相关的明细账。返修发生时，应将使用的材料、工资、辅助生产费用等分配表记入“废品损失”账户的借方，以及有关账户的贷方。,发生返修费用时：借：废品损失 可修复废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用月末，结转正常返修费用：借：基本生产成本 贷：废品损失可修复废品损失,（四）不可修复废品损失的归集和分配

28、不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失废品成本同产品成本同时产生，已记入产品成本的生产成本账中，必须先从中将废品的成本分离出来。计算方法1、按废品所耗实际费用计算在废品报废时根据废品与合格品发生的实际费用，采用分配法在合格品和废品之间进行分配，计算废品的实际成本。借：废品损失 不可修复废品损失 贷：基本生产成本,2、按废品所耗定额费用计算按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除回收的残料价值和应收赔款计算出废品损失，不考虑废品实际发生的费用。费用定额事先确定，有利于考核和分析废品损失和产品成本。废品实际费用和定

29、额费用想脱离的差额全部由合格产品负担，要求企业必须具备较为准确的定额成本资料。,第三节 在产品和产成品成本的核算基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已集中反映在“基本生产成本”账户及其明细账的借方。月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本计算本月在产品与完工产品成本的方法：一、将左边两项之和按一定比例在右边亮相之间进行分配，求得月末在产品与本月完工产品的成本二、先确定月末在产品成本，在计算完工产品成本要求取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，必须正确组织在产品收发结存的数量核算。,一、在产品数量核算及清查数量的核算包括：一，要做好在产品收发结存的日常核算工作；二，要

30、做好在产品的定期和不定期的清查盘点，落实数量，查明盈亏的原因和责任。日常核算通过“在产品收发结存账”（在产品台账）进行，由车间核算人员登记或各班组的核算员登记。根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，分车间并按照产品的品种和在产品的名称设立，便于反映各种在产品的转入、转出和结存的数量。,在产品的管理，进行定期或不定期的清查，对在产品的盘盈、盘亏及时进行账务处理，做到账实相符，确保在产品的安全和完整。发生盘盈借：基本生产成本明细账 贷：待处理财产损溢按规定核销 借：待处理财产损溢 贷：制造费用明细账冲减制造费用,发生盘亏或毁损借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本明细账 应

31、交税金 应交增值税（进项税额）毁损在产品残值，冲减损失。借：原材料 贷：待处理财产损溢核销借:管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢,二、在产品成本的核算采用分配方法进行生产成本在完工产品与在产品之间的分配，常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按年初固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按定额成本法和定额比例法前四项是简化方法。（一）不计算在产品成本法是指虽月末有结存在产品，但月末在产品数量很小，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计的一种方法。,适用于各月月末在产品数量都很小的产品。用公式表示为：（

32、二）在产品按年初固定成本计价法是对各月月末在产品成本按年初在产品成本的计价法。适用于各月月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。各月月末在产品成本不变，月初月末在产品成本相等。某种产品当月发生的生茶费用就是本月完工产品的成本。即,此方法，每年年终，应根据实际盘点的在产品数量重新调整计算，确定12月份在产品的实际成本，作为下一年度各月固定的在产品成本。12月份完工产品费用的计算公式为：（三）在产品按所耗原材料费用计价法是指月末在产品只计算其耗用的直接材料费用，不计算直接人工费用、制造费用等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品成本负担。方法适用于各月月末在产品数量较大

33、，变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。,公式表示为：（四）在产品按完工产品成本计算法也称为在产品视同完工产品分配成本的方法。适用于月末在产品已经接近完工，只是尚未包装成或尚未验收入库的产品。在两者之间，按两者的数量比例分配直接材料、直接人工费用、制造费用等各项加工费用。,（五）约当产量法是指在产品按完工程度折合成完工产品的产量。是按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。适用于月末在产品数量较大，各个月份之间月末在产品数量变化也较大，并且产品成本中直接材料费用和直接人工资费用的比重相差不大的产品，计算公式为：,约当产量法下，按

34、不同的产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同的成本项目的费用。,例：新宇工厂生产丙产品，2008年3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2004.90元。根据上述资料，计算丙产品成本。,产品成本计算单产品名称：丙产品 2008年3

35、月,注；约当产量计算如下：直接材料的约当产量30010070370（件）直接人工的约当产量30010050350（件）制造费用的约当产量30010050350（件）,分配原材料一次性投入的，完工产品和月末在产品都视为同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和；陆续投入的，原材料费用按约当产量法分配，按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）,正确计算月末在产品的月当产量，取决于在产品完工程度的测定，测定的产品完工程度的方法为（1）平均计算完工率，一律按50%作为各工序在产品的完工程度；（2）各工序分别测算完工率。按照各工序的累计工时定额占完工产品

36、工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式为：前面工序工时定额按100%计算；本工序中在产品完工程度不同，按平均完工率50%计算。,（六）在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，且各月在产品数量变动不大的产品。根据在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。,计算公式为：,例：某企业生产甲产品，2009年2月初在产品和本月生产费用合计为65600元，其中直接材料成本为48000元，直接人工成本为5600元，制造费用为12

37、000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为30元，每小时直接人工定额为2元，每小时制造费用定额为3.20元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算如下表所示。,产品成本计算单2009年2月产品名称：甲产品,（七）定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。原材料费用按定额消耗量或原材料定额费用比例；职工薪酬或制造费用等按定额工时或定额费用比例分配。适用于短期消耗定额或费用定额比较稳

38、定、准确，但月末在产品数量变化较大的产品。,原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配。分配公式为：,以定额原材料费用为分母的费用分配率是原材料的费用分配率；以定额工时为分母的费用分配率是工资及福利费等加工费用的分配率。,某企业2009年4月份生产完工乙产品600件，月末结存在产品100件，加工程度达80%。乙产品有关定额资料如下：材料在生产开始时一次投入；单位产品直接材料定额成本：200元；单位产品工时消耗定额：15小时。4月初在产品实际成本和本月发生的生产费用如下表所示乙产品月初在产品实际成本和本月生产费用,产品成本计算单2009年4月产品名称：乙产品,定额比例法

39、分配完工产品与月末在产品费用，分配结果较合理，而且便于将实际费用与定额费用相比较，考核和分析定额的执行情况，为改善企业管理提供资料。,相关案例,Forrest Gump（阿甘正传）是美国1995年第三大收入的电影，但其制作商在该片上映后报告说近一年的时间亏损了6000万美元。这是因为尽管其票房收入方面非常成功（总计1.91亿美元），但费用却超过2.5亿美元，包括：制作成本5000万美元，营销成本7400万美元，分销费用6200万美元，支付给主角6200万美元，利息及其他超过600万美元。由于亏损，根据净利润分成的影片参与人一无所获，影片原著的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬。在电影中Forrest称，生活好像一盒巧克力，你从不知道你将得到什么口味的。对于没有弄清每项成本的概念及核算就同意按利润分成的人就是这样。,