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1、第 四 章,分批制度与分步制度,第一节 产品成本计算方法的确定,一、生产特点对产品成本计算方法的影响 企业的生产特点，也就是指企业的生产类型，它是企业生产技术过程和产品生产组织方式有机结合在一起的方式。,（一）生产工艺技术特点对成本计算方法的影响 1、连续式生产：多个连续生产工艺步骤（1）单步骤（连续式简单）生产：各步骤之间不能间断或不能在不同地点进行生产（2）多步骤（连续式复杂）生产,原材料,产成品,第二步骤,第一步骤,2、装配式生产,原材料,第二步骤,第一步骤,产成品,（二）生产组织特点对成本计算方法的影响 1、大量生产：在一定期间内不断重复生产某种或几种产品的生产。2、成批生产：按规定的
2、品种、规格和数量，每隔一定时期重复生产某种或几种产品的生产。3、单件生产：根据客户订单所需求的规格和数量而组织的生产。,二、管理要求及综合考虑,连续式生产（大量大批）,单步骤生产,多步骤生产,品种,管理上需要计算产品成本,管理上不需要计算产品成本,步骤,品种,步骤,批次,装配式生产,大量大批生产,单件小批生产,三、产品成本计算方法产品成本计算的基本方法包括：分批成本计算法和分步成本计算法。这两种方法有着各自的不同特征和适用范围。,第二节 分批成本计算法,一、分批成本计算法的特点和适用范围分批成本计算法，又称“分批法”、“定单法”。是以产品批别或定单为成本计算对象来归集和分配生产费用、计算产品成
3、本的一种方法。,（一）特点1、成本计算对象为产品批别或工作令号。产品批别一般根据客户的定单确定，但产品的批别与定单并不完全相同。根据客户的要求和生产组织的需要，一张定单可分成多个批别组织生产，几张相同产品的定单也可合为一批组织生产。2、成本计算期不固定。一般来说，与各批产品的生产周期一致，而与会计报告期不一致。3、一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配。,（二）适用范围 1、根据购买者定单生产的企业 2、产品种类经常变动的小规模制造厂 3、专门进行修理业务的工厂 4、新产品试制车间,二、分批成本计算法一般程序 1、与品种法成本计算程序基本一致 2、按批别开设成本明细帐 3、归集与分配生产费用
4、 4、计算完工产品成本,材料费用分 配 表,工资费用分 配 表,其他费用分 配 表,甲批别产品成本明细帐,乙批别产品成本明细帐,丙批别产品成本明细帐,制造费用明 细 帐,辅助生产明 细 帐,分 配 表,分 配 表,三、举例假定某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），2004年4月份各批产品投产、完工情况：,根据有关4月份生产费用发生情况资料，进行4月份的分批成本计算。,1、本月耗用材料根据“领料单”及“发料凭证汇总表”编制材料费用分配表：,借：基本生产成本301甲 18000 401乙 14500 402丙 8500 贷：原材料
5、 40900,2、根据各部门的用电量记录，编制动力费用分配表：,借：基本生产成本301甲 1000 401乙 500 402丙 500 贷：应付账款 2000,3、根据有关工资结算凭证，编制工资及福利费分配表：,借：基本生产成本301甲 17100 401乙 11400 402丙 11400 贷：应付工资 35000 应付福利费 4900,4、根据有关凭证，编制辅助生产费用分配表（费用归集过程略）：,借：制造费用基本生产成本 3500 管理费用 1500 贷：辅助生产成本机修车间 5000,5、根据有关凭证，编制制造费用分配表（费用归集过程略）,借：基本生产成本301甲 7500 401乙 5
6、000 402丙 5000 贷：制造费用基本生产车间 17500,6、月末计算结转各批产品成本：基本生产成本明细帐产品批号：301甲 投产日期：3月产品批量：60台 2 004年4月 完工日期：4月,基本生产成本明细帐产品批号：401乙 投产日期：4月产品批量：50台 2 004年4月 完工日期：4月,基本生产成本明细帐产品批号：402丙 投产日期：4月产品批量：40台 2 004年4月 完工日期：5月,注：丙产品本月完工20台，完工产品按定额成本先行计算结转,完工产品成本汇总表 2004年4月30日,借：产成品301甲 56100 401乙 31400 402丙 12000 贷：基本生产成本
7、 99500,资料：某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：（1）月初在产品成本：101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造费用2350元。（2）月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。（3）本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示：,（4）本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元，制造费用2025元。要求：根据上述资料，登记基本生产成本二级帐和产品成本明细帐；计算完工产品成本。,基本生产成本二级帐,产品成本明细帐批号：101
8、投产日期：2月产品名称：甲 完工日期：4月 产量：10件,产品成本明细帐批号：102 投产日期：3月产品名称：乙 完工日期：4月 产量：5件,产品成本明细帐批号：103 投产日期：3月产品名称：丙 完工日期：6月 产量：4件,第二节 分步成本计算法,一、分步成本计算法的特点和适用范围分步成本计算法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,（一）特点1、成本计算对象为各种产品生产步骤。按照成本计算对象划分的步骤与实际加工步骤不一定完全一致，也就是说，作为成本计算对象的生产步骤可以是实际加工步骤，也可以根据管理上有必要计算成本的生产步骤单独计算成本，将实际加工步骤经合并后确定生
9、产步骤。2、成本计算期与产品生产周期不一致（与会计报告期一致）。3、月末需采用适当的方法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。,（二）适用 主要适用于大量、大批的多步骤生产。生产由几个可以间断的、可以分散在不同地点进行的生产步骤所组成，原材料只有经过一系列步骤生产才能转化为可销售的完工产品。,（三）种类 1、逐步结转分步法：又称顺序结转分步法或计列半成品成本的分步法。是按生产步骤归集生产费用，并按生产步骤顺序计算并结转半成品成本，直至最后一步骤计算产成品成本的成本计算方法。2、平行结转分步法,二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的特点及计算程序逐步结转分步法：又称顺序结转分步法或计列半成
10、品成本的分步法。是按生产步骤归集生产费用，并按生产步骤顺序计算并结转半成品成本，直至最后一步骤计算产成品成本的成本计算方法。,1、特点（1）各步骤都要计算本步骤半成品成本，且半成品成本按加工顺序随实物结转（2）各步骤生产成本明细帐中的在产品成本是狭义的在产品成本,2、计算程序,半成品完工后不通过半成品库，直接为下步骤领用,半成品完工后不通过半成品库，直接为下步骤领用,（二）综合结转分步法逐步结转分步法按半成品成本在下一步骤成本明细帐中反映方法的不同，分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。综合结转分步法是指将各步骤所产半成品成本在转入下一步骤生产成本明细帐时，以专设的“半成品”或“直接材料”这
11、种综合成本项目加以反映的方法。,资料：某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。本月各车间产量资料如下（单位：件）：,各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：,要求：（1）编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本，并进行成本还原；（2）编制各步骤成本计算单，采用逐步结转法计算各步骤半成品成本及产成品成
12、本；（3）采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表。,（1）综合结转法,第一车间成本计算单 产品名称：A半成品,第二车间成本计算单 产品名称：B半成品,第三车间成本计算单 产品名称：甲产品,成本还原 采用综合结转法逐步结转半成品成本后各步骤所耗上步半成品的成本，都是以“半成品”或“直接材料”这种项目综合反映的，在产品加工步骤较多的情况下，最后一个步骤的产品成本明细帐中“半成品”或“直接材料”成本项目占比重较大，而在该项目中包含了以前各步骤发生的各项生产费用，不是纯粹的“原材料”，所以企业在分析产品成本的结构时，这种产品成本的构成不符合实际情况，应把“半成品”或“直接材
13、料”这个综合项目分解成原始成本项目，最后汇总计算出以原始成本项目反映的产品成本。,成本还原的基本方法：从最后一个步骤开始把各步骤所耗半成品的成本按上步骤产出的半成品成本结构进行分解，以此类推，直到第一步骤为止，然后将分解出来的各步骤相同成本项目的金额加以汇总，求得按原始成本项目反映的产品成本。,1、按上步骤所产半成品中各成本项目占其总成本的比重还原。第一次还原（从第三步骤到第二步骤）（1）求得第二步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比重：半成品16930.8/24611.4*100%=68.79%直接人工3139.2/24611.4*100%=12.76%制造费用4541.4/24611.4*
14、100%=18.45%（2）将产成品所耗上步骤半成品成本22374元，按求得比重还原：半成品耗用第一步骤半成品成本=22374*68.79%=15391.07 半成品耗用第二步骤直接人工费用=22374*12.76%=2854.93 半成品耗用第二步骤制造费用=22374*18.45%=4128,第二次还原（从第二步骤到第一步骤）（1）求得第一步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比重：直接材料15520/19752*100%=78.57%直接人工2009.6/19752*100%=10.18%制造费用2222.4/19752*100%=11.25%（2）将产成品耗用第一步骤半成品成本15391
15、.07元，按求得比重还原：半成品中直接材料费用=15391.07*78.57%=12092.76 半成品中直接人工费用=15391.07*10.18%=1566.81 半成品中制造费用=15391.07*11.25%=1731.5,产品成本还原计算表 甲产品：200件,1、按产成品所耗半成品总成本占上步骤所产半成品总成本的比重还原。第一次还原（从第三步骤到第二步骤）（1）求得本步成本还原率：成本还原率=22374/24611.4=0.909（2）按上步骤所产半成品各成本项目成本分别乘以还原率求得半成品中各成本项目的还原金额：产成品耗用第一步骤半成品成本=16930.8*0.909=15391.
16、1 半成品耗用第二步骤直接人工费用=3139.2*0.909=2854.93 半成品耗用第二步骤制造费用=4541.4*0.909=4130.37第二次还原与第一次还原类似。,成本还原率=,产成品所耗上步骤半成品成本合计,本月上步骤所产半成品成本合计,产品成本还原计算表 甲产品：200件,#2237424611.40.909#15390.1197520.779,（三）分项结转分步法分项结转是将各步骤耗用上步的半成品成本，按成本项目分别转入各该步骤生产明细账的相应成本项目。这种方法一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。,（
17、2）分项结转分步法,第一车间成本计算单 产品名称：A半成品,第二车间成本计算单 产品名称：B半成品,第三车间成本计算单 产品名称：甲产品,三、平行结转分步法（一）平行结转分步法的特点及计算程序平行结转分步法：是指各加工步骤不计算、不登记所耗上步骤半成品成本，而只归集各该步骤发生的各项费用、各该步骤应计入产成品成本的“份额”，并平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种方法，所以也称不计算半成品成本的分步法。此方法适用于大量大批多步骤半成品种类较多，也不西药计算各步骤本成品成本，为简化和加速成本的计算所采用的一种方法。,1、平行结转分步法的特点（1）平行结转分步法的各步骤生产成本明细帐中只反映各步骤
18、半成品成本不随实物转移，不论半成品是否通过半成品仓库收发，都不需要设置和通过“自制半成品”帐户核算。平行结转分步法下的“费用”，只是各加工步骤本身发生的费用，不包括耗用以前步骤半成品的成本。,（2）平行结转分步法各步骤应计入产成品成本份额的计算，是各步骤生产费用在完工产成品和广义在产品之间的分配。“完工产品”指企业最终完工的产成品而不是各步骤完工的半成品。“广义在产品”不仅包括本步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已完成已完工但从全厂范围看尚未最终完工的后面步骤的在产品和停留在半成品仓库的自制半成品（用以出售的自制半成品除外）。,（3）完工产成品成本按各步骤转入产成品成本份额相同成本项目汇总计算
19、得出，将总成本除以完工产品产量，即为单位产品的成本。,2、平行结转分步法计算程序,（二）“份额”的计算方法,某一步骤约当产量,=,最终完工产品数量,+,广义在产品约当产量,=,最终完工产品数量,+,该步骤月末在产品约当产量,+,后续各步骤月末在产品数量,+,月末停留在仓库的半成品数量,某步骤某项费用分配率（单位成本）,=,该步骤月初在产品成本该步骤约当产量,+,该步骤本该项费用,某步骤应计入产成品成本份额,=,产成品数量,分配率,某步骤月末在产品成本份额,=,该步骤广义在产品约当产量,分配率,=,该步骤月初在产品费用,+,该步骤本月发生的费用,-,该步骤应计入产成品成本的份额,（3）平行结转法：步骤约当产量的计算,第一车间成本计算单,第二车间成本计算单,第三车间成本计算单,产品成本汇总计算表 产品名称：甲产品,
