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1、成本管理会计学 主讲人：梁志萍,华农本科自考辅导系列,考试题型及应对策略单选题：一般每题1分，共20题；多选题：一般每题1分，共10题；名词解释：一般每题3分或每题4分（总分数为12分）；简答题：一般每题7分，共4题，总分为28分；计算题：一般每题6分，共5题，总分为30分。,不考章节上篇：第六章 战略成本管理概论（整章不考）下篇：第七章 长期投资决策第四节 固定资产更新决策 第五节 投资项目的风险分析第八章 全面预算 第五节 概率预算第九章 标准成本法 第四节 标准成本制度的账务处理第十章 责任会计 第三节 责任预算及责任报告第十一章 战略管理会计（整章不考）第十二章 作业成本计算法（整章不
2、考）,上篇：成本会计,重点：要素费用的分配 制造费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 完工产品成本的结转 制造成本法（品种法、分批法、分 步法）,第一章 绪论,第一节 成本会计的形成与发展 18801920年是成本会计的奠基时期。一、早期成本会计（记录型成本会计学）二、近代成本会计（职能扩展：管理成本和降低成本，还有预算的编制）三、现代成本会计（经营型成本会计学）,第二节 成本的经济实质和作用 一、成本的经济实质 1、理论成本：C+V 2、经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现。二、成本的作用 1、补偿生产耗费的尺度 2、综合反映企
3、业工作质量的重要指标 3、制定产品价格的重要因素 4、企业经营决策的重要依据,第三节 成本会计的对象 1、成本会计的对象是指成本会计所反映和监督的内容。2、工业企业成本会计的对象是产品的生产成本和期间费用。3、各行业企业生产经营业务的成本和期间费用，简称成本、费用。,第三节 成本会计的对象,成本（广义成本）,生产成本（狭义成本）,非生产性成本（期间费用）,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,财务费用,销售费用,其他间接制造费用,间接人工,间接材料,第四节 成本会计的职能 1、成本预测 2、成本决策 3、成本计划 4、成本核算（最基本的工作）5、成本控制 6、成本分析 7、成本考核,课后练习
4、答案,第一章三、单项选择题1、C 2、D 3、D 4、B四、多项选择题1、ABDE 2、BD 3、ABCD 4、ABD,第二章 成本核算的要求与一般程序,第一节 成本核算的要求 一、算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用的界限 1、正确划分是否应计入产品成本、期间费用的界限 2、正确划分产品成本费用与期间费用的界限,3、正确划分各个会计期间的费用界限 4、正确划分各种产品之间的费用界限 5、正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 四、做好成本核算的各项基础工作 五、采用适当的成本计算方法,第二节 费用要素与产品成本项目 一、费用要素 1、外购材
5、料 2、外购燃料 3、外购动力 4、工资 5、提取的职工福利费 6、折旧费 7、利息支出 8、税金 9、其他支出,二、产品成本项目 1、原材料 2、燃料和动力 3、生产工资及福利费 4、制造费用 说明：可以分为直接材料、直接人工、制造费用 要理解费用要素与成本项目之间的关系,三、生产费用与产品成本的联系与区别 1、联系：它们的经济内容相同，生产费用的发生额是计算产品成本的前提和基础。2、区别：（1）生产费用强调的是企业的耗费，产品成本强调的是为某种产品所发生的耗费。生产费用的发生并不意味着产品已经形成。（2）生产费用按时期来归集，产品成本按对象来归集。,重点,第三节 成本核算的基本程序 一、成
6、本会计的基本程序 1、确定成本计算对象 2、选择适当的成本计算方法 3、确定成本项目 4、确定成本计算期 5、生产费用的归集与分配 6、编制产品成本计算单,成本计算的实质,成本计算就是费用的归集分配：将发生的费用按照一定的对象进行反映，通过直接或按一定标准分配计入最后求得产品成本。,二、成本核算的主要会计科目 1、基本生产成本 2、辅助生产成本 3、制造费用,第三章 生产费用在各对象之间的归集与分配,第一节 要素费用的分配 分配间接计入费用的标准有三类：成果类 消耗类 定额类,分配间接计入费用的计算公式,费用分配率=待分配费用总额分配标 准总额 某种分配对象应分配的费用=该对象分配标准额费用分
7、配率,一、材料费用的分配 要根据材料的用途分配材料费用 1、材料发出的核算（1）实际成本计价（2）计划成本计价 2、材料费用分配的核算（1）原材料费用分配的核算 构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品类别领用直接计入费用,对于数种产品共同领用、耗用的原材料属间接计入费用，需要采用适当的分配标准 定额消耗量 需要在消耗定额比较准确的情况下采用 定额费用 适用范围：生产多种产品或多种产品共同耗用原材料种类较多 产品的重量、体积也可以作为分配标准,定额费用比例分配法练习（习题册P31，1）甲产品的定额费用=150(54+48+210)=3000+4800+3000=10800（元）乙产
8、品定额费用=50（94+68+510）=50134=6700（元）分配率=35350（10800+6700）=2.02甲产品应分配材料费用=108002.02=21816（元）乙产品应分配材料费用=67002.02=13534（元）,（2）燃料费用分配的核算 分配程序和方法与原材料相同，如燃料费用比重较大，可增设“燃料”科目，如比重较小，可并入原材料一起核算。二、外购动力费用的核算 1、外购动力费包括企业从外部购入的电力、蒸汽等费用，实际支付前贷方用“应付账款”科目核算。2、如需分配计入，分两种情况：有仪表，按显示的耗用数量和动力单价计算 没有仪表，按生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量比例
9、进行分配,三、工资及职工福利费的核算 1、工资费用的归集与分配（1）归集：按职工岗位分别计入成本费用（2）分配：按实际生产工时或定额生产工时比例进行分配 账户：应付职工薪酬工资 福利部门的人员工资，借记“应付职工薪酬职工福利”，贷记“应付职工薪酬工资”P42,生产工资分配练习，习题册P31，4,甲产品定额工时=900045=405000（分钟）乙产品定额工时=750022.5=168750（分钟）分配率=28687.50573750=0.05甲产品应负担工人工资=4050000.05=20250（元）乙产品应负担工人工资=1687500.05=8437.50（元）,2、职工福利费的计提与分配（
10、1）企业应按工资总额的14%提取职工福利费（2）对于福利部门的人员按其工资提取的福利费应作为管理费用开支 四、折旧费用的核算 与生产产品有关的折旧费应计入制造费用 五、其他支出的核算 不单设成本项目,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配P45 第三节 制造费用的归集与分配 一、制造费用归集的核算 应按车间、部门设立多栏式明细账 二、制造费用分配的核算 1、生产工时比例分配法 2、生产工人工资比例分配法 采用这种方法，各种产品生产的机械化程度应相差不多,生产工时比例分配法练习,习题册P32,6制造费用分配率=27450（1800+1000+1300）=6.70甲产品应分配制造费用=18006.7
11、0=12060（元）乙产品应分配制造费用=10006.70=6700（元）丙产品应分配制造费用=27450-12060-6700=8690（元）,3、机器工时比例分配法 适用于机械化程度较高的车间 4、按年度计划分配率分配法（1）在下年度开始前就确定全年度适用的计划分配率来分配制造费用 假定以定额工时作为分配标准，公式如下：年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计 划产量的定额工时总量,某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率（2）采用这种方法，制造费用总账科目可能有月末余额，这是因为制造费用的实际发生额与计划分配额之间会存在差额，一般应在年末调整
12、这种差额。借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”，如实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。（3）这种方法要求企业的计划、定额管理工作的水平较高,年度计划分配率分配法练习,习题册P32,8制造费用分配率=26250044000=5.97A产品应分配制造费用=39045.97=9313.20（元）B产品应分配制造费用=36055.97=10746（元）实际成本与计划成本差异=24000-20059.20=3940.80（元）制造费用账户的余额出现在借方，表示实际成本大于计划成本为超支差异。,第四节 辅助生产费用的归集和分配 导入：什么是辅助生产？工业企业的辅助生产是指为基本生产服务
13、而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所进行的产品生产主要包括工具、模具、修理用备件、零件制造等。辅助生产所进行的劳务供应主要包括运输、修理、供水、供电、供气、供风等。,一、辅助生产费用归集的核算 1、辅助生产车间发生的各项费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方进行归集，辅助生产完工产品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。（一般按车间设立明细账）2、辅助生产车间发生的制造费用分两种情况处理：一般应通过“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方归集然后从其贷方转入“辅助生产成本”科目。简化核算可直接记入“辅助生产成本”。,二、辅助生产费用分配的核算 特点：1、如果辅助生产车间从事工具、
14、夹具、模具等产品的制造，在产品完工入库后，应转入“原材料”或“周转材料”等科目。2、如果辅助生产车间提供水、电、汽、机修等劳务，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行分配。3、辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，一般应进行交互分配。,一、直接分配法 1、计算手续简便，仅对外分配一次。2、适于在辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。3、计算公式：辅助生产产品或劳务的单位成本=辅助生产费用总额劳务或产品总量 各受益单位应分配的费用=该车间、部门耗用的劳务或产品数量,二、交互分配法（需分配两次）1、交互分配率=交互分配前的费用总额该辅助生产车 间提供的劳务总量 2、对外
15、分配率=交互分配后的实际费用非辅助生产 各受益部门耗用劳务总量 例题：P57,交互分配法练习,习题册P32，9内部分配：（1）维修车间费用分配率=1400028000=0.5供水车间应负担修理费（机修车间分配给供水车间的费用）=0.53000=1500（元）（2）供水车间费用分配率=180004500=4维修车间应负担水费（供水车间分配给机修车间的费用）=5004=2000（元）借：辅助生产成本维修车间 2000 供水车间 1500 贷：辅助生产成本维修车间 1500 供水车间 2000,交互分配法练习,第二次分配：（1）机修车间待分配的费用总额=14000+20001500=14500（元）
16、机修车间分配标准总额=280003000=2500（元）修理车间费用分配率=145002500=0.58A产品负担修理费=120000.58=6960（元）B产品负担修理费=60000.58=3480（元）车间共同耗用修理费=50000.58=2900（元）管理部门耗用修理费=20000.58=1160（元）,交互分配法练习,（2）供水车间待分配的费用总额=18000+15002000=17500（元）供水车间分配标准总额=4500500=4000（元）供水车间费用分配率=175004000=4.375A产品应负担水费=6004.375=2625（元）车间共同耗用水费=20004.375=87
17、50（元）行政管理部门耗用水费=14004.375=6125（元）,三、计划成本分配法 1、计算公式：各受益单位应分配的辅助生产费用=该车间、部门耗用产品或劳务总量辅助 生产的计划单位成本 2、分配额与实际发生额会有节约或超支差额，一般可转入“管理费用”3、适于在辅助生产费用计划单位成本制定得比较准确的情况下采用,四、代数分配法 1、一般适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业 2、通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，根据数据关系建立方程组,小结:一、成本核算要求 1、正确划分各种支出的界限 什么是生产经营费用？（生产费用和期间费用）2、正确划分各期费用成本的界限 权责发生制
18、（长期待摊费用）3、正确划分产品成本和期间费用的界限 4、正确划分各种产品成本的界限,5、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限 二、成本核算的一般程序 1、生产经营费用的审核和控制（前三个界限）2、生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集 各种产品就是企业的成本核算对象 三、生产费用在本期完工产品成本和期末在产品之间进行分配,注意三点：1、分配和归集生产费用必须按成本项目进行（料、工、费）2、需要进行归集和分配的，只是本期发生的生产费用 3、分配生产费用的方法多种多样，分配的原则只有一个:就是受益原则（按受益程度的大小分配计入）,注意两点：1、生产费用的分配应当分成本项目进行 2
19、、分配的生产费用数额是该成本核算对象 承担的生产费用合计数（累计生产费用）期初在产品成本加上本期发生的生产费用,第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集,第一节 在产品数量的核算1、在产品：期末没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。2、完工产品：在产品完成生产过程验收合格入库以后就称为完工产品。3、期末在产品与本期完工产品的关系,生产费用合计数有下列3种情况：（1）全部完工，没有在产品，则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本。（2）全部没有完工，则本月累计生产费用等于月末在产品总成本。（3）既有完工产品也有在产品，月初在产品成本本月发生生产费用 本月完工产品成本月末在产品成
20、本 本月完工产品成本月初在产品成本 本月发生生产费用月末在产品成本,第二节 在完工产品与在产品之间分配费用的方法（一）不计算在产品成本（二）在产品按年初数固定计算（三）在产品只计算材料成本法（四）约当产量法（五）在产品按定额成本计价法（六）定额比例法,约当产量法 约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业（车间）月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。约当产量法通常分三个步骤：1、计算在产品约当量 月末在产品约当量=月末在产品数量在产品完工程度 月末在产品完工程度应按成本项目分别确定,如果材料费用在生产开始时一次投入（1）直接材料项目月末在产品完工程度为 100%（2）直接人工
21、和制造费用项目月末在产品完工程度可以定为50%如果原材料不是在生产开始时一次投入的，要分别计算在产品直接材料项目的投料率，以及直接人工和制造费用项目的完工率（1）直接材料项目投料率和约当量计算,在产品投料率=该工序单位在产品已投入材料费用单位完工产品应投入材料费用（2）直接人工、制造费用项目完工率和在产品约当量的计算 在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时单位完工产品的定额工时 2、计算费用分配率 某成本项目费用分配率=,3、计算本月完工产品总成本 分录：借：库存商品 贷：基本生产成本,在产品按定额成本计价法 这是指月末在产品按照预先制定的定额成本计算，实际生产费用脱离定额的差异全
22、部由本月完工产品成本负担。月末在产品直接材料成本=月末在产品实际数量单位在产品定额材料费用 月末在产品直接人工成本=月末在产品完成定额工时单位工时定额人工费用或=月末在产品实际数量单位在产品定额人工费用,月末在产品制造费用=月末在产品完成定额工时单位工时定额制造费用或=月末在产品实际数量单位在产品定额制造费用 本月完工产品实际总成本=月初在产品定额成本本月发生生产费用月末在产品定额成本,定额比例法 计算步骤：1、计算月末在产品和本月完工产品的总定额 本月完工产品总定额=本月完工产品数量 单位产品定额消耗量（或定额成本）月末在产品总定额=（某工序月末在产品数量该工序单位在产品定额消耗量或定额成本）,2、计算费用分配率 某成本项目费用分配率=3、计算本月完工产品总成本,品种法适用范围,广泛应用于大量大批单步骤生产，如：发电、供水、采掘或大量大批多步骤生产但管理上不要求按照生产步骤计算成本小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂企业的辅助车间供水车间、供电车间、供汽车间,分批法适用范围,适用于单件小批类型生产，如：重型机械、船舶、精密仪器、专用设备、专用工具、模具等,分步法适用范围,适用于大量大批组织形式的多步骤生产包括冶金、纺织、造纸和机械制造分步法有两种常见计算方法逐步结转分步法和平行结转分步法,
