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1、第8章 成本计算【学习导航】本章阐述的内容有：成本核算的基本原理、一般程序和企业经营过程中成本计算的基本方法。应重点掌握存货采购成本、产品生产成本和主营业务成本的基本计算原理，为学习成本会计课程打下一个基础。,8.1 成本计算概述成本的含义 成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产或购置的商品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。,成本的作用,成本计算的含义成本计算是企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,成本计算的意义可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经
2、营管理；可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。,成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：,成本计算的要求严格遵守成本列支范围和费用开支标准；严格区分支出、费用和成本的界限；严格遵循权责发生制原则；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。,8.2 成本计算的一般程序成本计算一般程序的含义确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。成本计算一般程序的内容,8.3 企业经营过程的成本计算原材料采购成本的计算1）原材料采购成本的构成,2）原材料采购成本的计算(1)基本计算程序,(2)材料采购成本项目及其计入成本的方法 直接计入：能
3、直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。,【例8-1】用银行存款购买乙材料买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：物资采购 乙材料 3 180 贷：银行存款 3 180,间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。【例8-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。,根据共同受益间接分配
4、原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480（2000+6000）=0.06元/千克 甲材料应分配：0.06元2000=120元 乙材料应分配：0.06元6000=360元 编制会计分录为：借：物资采购 甲材料 3 920 借：物资采购 乙材料 6 360 贷：银行存款 10 280,根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。,(3)材料采购成本计算举例
5、资料：1）例81、82业务与分录。2）有关明细账户登记：,编制“材料采购成本计算表”,完工产品制造成本的计算1)基本计算程序,2)产品生产成本项目及其计入成本的方法(1)直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。(2)间接计入：如制造费用。,3)生产成本的计算应予考虑的四种情况,4)产品生产成本的计算举例(1)资料：教材P.(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。期初在产品:见各明细账户登记本期发生额：直接材料等三项资料见账户登记。,制造费用2 550元，尚未分配（见表8-8）。制造费用 本月发生额 2 550,期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工1
6、00件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件201 000元 直接工资：7元/件20 140元 其他直接支出：1元/件2020元 制造费用：8.5/件20 170元 合 计：(66.5/件20)1 330元,（2）完工产品制造成本计算分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率2 550（700+1000）1.5即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：7001.5 1 050元B产品：10001.5 1 500元,编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 1 050 借：
7、生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550登记入有关账户：,根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2 0002 320 直接工资：100+700 800 其他直接支出：14+98 112 制造费用：118+1 0501 168 合计：(总成本)552+3 848 4 400元 单位成本：4 400元5088元。,2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1 600+4 400 1 0005 000 直接工资：600+1 00
8、0 1401 460 其他直接支出：84+140 20 204 制造费用：676+1 500 1702 006合计：(总成本)2 960+7 040 1 330 8 670元 单位成本：8 670元100 86.7元 以上计算过程见教材P.225。,编制“完工产品制造成本计算表”,编制完工产品入库会计分录：借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本A产品 8 670登记有关明细账户：,主营业务成本的计算 1)基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本
9、又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进先出法和后进先出法等确定其单位成本。,2)主营业务成本计算举例(1)资料:本月销售产品情况：A、B两种产品各50件。本月销售产品单位成本：（见明细账户）,从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品的单位成本。后两种方法将在以后的章节中讲述。,在该例中A、B两种产品的销售单位成本是按照加权平均法计算的。A产品单位成本（3 600+4 400）（30+50）100元B产品单位成本（3 030+8 760）（30+100）90元主营业务成本的计算：A产品销售成本100元505 000元B产品单位成本90元504 500元,编制“主营业务成本计算表”,编制结转主营业务成本的分录：借：主营业务成本A产品 5 000 借：主营业务成本B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 贷：库存商品B产品 4 500登记有关明细账户：,
