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1、第五章 持有至到期投资 与长期股权投资,持有至到期投资长期股权投资,第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资的种类及特征（一）持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。（二）特征 1、到期日固定 2、回收金额固定或可确定 3、有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场,二、持有至到期投资购入债券的还本付息方式（一）到期一次还本付息（二）到期一次还本分期付息,三、持有至到期投资的计量（一）持有至到期投资的初始计量取得（二）持有至到期投资的后续计量 1、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定 2、持有至到期投资
2、的到期兑现 3、持有至到期投资的减值,四、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的取得（初始成本的确定、取得时的成本确定）1、取得方式（购入方式）平价购入、溢价购入、折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同。,2、账户设置“持有至到期投资 成本”“持有至到期投资 利息调整”“持有至到期投资 应计利息”“应收利息”“投资收益”“持有至到期投资减值准备”,特别关注下列账户一级会计科目二级明细科目三级明细科目 成本持有至到期投资 XX公司债券 利息调整 应计利息,3、持有至到期投资取得的账务处理（1）平价购入 例1、某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至
3、到期投资，票面价值100 000元，票面利率10%，到期一次还本付息。用银行存款实际支付价款100 000元，未发生交易费用。例2、2007年1月1日，甲公司按面值购入债券50 000元，作为持有至到期投资。该债券期限2年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期一次还本。购入债券时支付手续费200元。,（2）溢价购入 例1、某公司2006年1月1日购入甲公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时用银行存款实际支付206 000元，未发生交易费用。例2、A公司2005年初购买了一项债券，划分为持有至到期投资，公允价值为102
4、万元，交易费用为3万元，该债券票面价值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还本。,（3）折价购入 例1、A公司2003年1月1日，购入面值为700 000元，票面利率12%、3年期B公司债券作为持有至到期投资。该债券每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日。到期一次还本。购入债券时用银行存款实际支付666 633元，未发生交易费用。例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。B公司购入债券的面值为1000万元，实际支付
5、价款992.77万元，另支付相关费用20万元。B公司购入时将其划分为持有至到期投资。,请思考：“持有至到期投资 利息调整”的入账金额=？,（二）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的 确定 1、摊余成本与实际利率法 摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金+（-)利息调整累计摊销金额-减值损失 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法。,利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率应收利息面值（到期金额）票面利率（名义利率）利息调整摊销额
6、利息收入应收利息,2、分期付息债券利息收入的确认 举例见教材P120-121 3、到期一次还本付息债券利息收入的确认 举例见教材P122 4、课堂实验练习（另见相关资料）,（三）持有至到期投资到期兑现 1、到期一次还本付息债券 例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。实际利率为7.937%。,2、到期一次还本分期付息 例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、每年1月5日
7、支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。B公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关费用20万元。B公司购入将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。（假定按年计提利息）,（四）持有至到期投资的减值 例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。实际利率为7.937%。假定2006年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该持有至到期投资发生减值30 000元。若2007年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该债券的价值又得以恢复了20 000元。各种情况该作何会计账务处理？,五、持有至到期投资在资产负债表中的列示 应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。,
