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1、标准成本法的原理与应用,内容,一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理,一、标准成本法的基本原理,（一）标准成本法 标准成本法以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。,一、标准成本法的基本原理,（二）标准成本法的基本原理 1、在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便控制成本。2、期末以标准成本为基础分配和结转成本差异，计算产品成本。,一、标准成本法的基本原理,（三）标准成本法的主要内容 1、事前确定成本标准 2、事
2、中计算标准成本和标准成本差异。3、事后标准成本差异的分析、处理。,二、标准成本的制定,（一）成本标准的选择1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2、正常标准成本:是根据正常的工作效率，生产能力和利用程度等条件制定的标准成本。这种标准成本是根据历史经验总结而来的，是一种历史数据。3、现实标准成本：根据现实合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力利用程度等条件指定的切合实际情况的一种标准成本。指的是企业可企及的目标，通过一定努力可以达到的。,二、标准成本的制定,(二)标准成本的测
3、算,2006版权中南财经政法大学会计学院,1、直接材料标准成本的计算,二、标准成本的制定,2006版权中南财经政法大学会计学院,直接材料标准成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,2、标准直接人工成本的计算,说明：标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。,二、标准成本的制定,直接人工的标准成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,3、变动性制造费用标准成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,变动性制造费用标准成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,4、固定性制造费用标准成本,2006版权中南财经政法大学会计学院,固定性制造费用标准成本,标准成本差异是
4、指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额其计算公式如下:,标准成本差异,三、标准成本差异的计算,三、标准成本差异的计算,标准成本差异的种类：量差与价差,量差由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗数量不一致而导致的单位成本的差异。,价差由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准分配率不一致而引起单位成本的变化。,有利差异（节约）和不利差异（超支）,三、标准成本差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,例1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生
5、产开工时一次投入。有关的标准与实际资料见表：,三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,实际耗用材料产量210（2010）100 220 实际直接材料成本4158 标准直接材料成本22054 4400 直接材料成本差异41584400 242,三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,其中：数量差异220（4.5-5）4=(9902205)4 440(元)价格差异 2204.5（4.24）990(4.24)=198(元),=41
6、58990,=990220,三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,生产时间人工费用差异计算,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时l00小时，实际
7、支付非生产时间工资600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是l500小时，其中包含有非生产工时l00小时，实际支付生产人员工资9000元，其中包含有非生产工时100小时的工资600元。,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,（1）单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量210（2010）50 215标准直接人工成本215656450实际直接人工成本9000-6008400总差异9000645025505501400 600（元）其中：非生产工时工资差异
8、600 工资率差异8400-1400*51400（元）效率差异1400*5-215*6*5550（元）,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司单位产品标准工时6小时，变动性制造费用标准小时费用率1.6元/
9、小时。本期实际生产工时1400小时，实际变动性制造费用2380元。,三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,实际耗用工时产量210（2010）50 215标准变动性制造费用21561.62064实际变动性制造费用2380变动性制造费用成本差异23802064316(元)其中：效率差异1400*1.6-215*6*1.6176(元)耗费差异2380-1400*1.6 140(元),三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法
10、大学会计学院,（1）两差异法,预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差额。产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额。,三、标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,实际产量实际工时单耗实际小时固定性制造费用率,标准产量标准工时单耗标准小时固定性制造费用率,三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,固定性制造费用产量差异,预算产量,实际产量,单位产品固定性制造费用标准成本,标准产量标准工时单耗,实际产量标准工时单耗,三、标准成本差
11、异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,例4：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。,三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算 4、固定性制
12、造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,固定性制造费用成本差异=1700-21561.2 17001548 152(元)其中：预算差异17001800100(元)产量差异18001548252(元)或：(15002156)1.2 252(元),三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,（2）三差异法,三差异分析法实际上是将两差异法中的产量差异进一步分解为生产能力利用差异与生产效率差异，而预算差异与两差异法中的预算差异相同。,三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的
13、计算4、固定性制造费用差异的计算三差异法,2006版权中南财经政法大学会计学院,例4：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际发生固定制造费用1700元。,三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,三、标准成本差异的计算 4、固定
14、性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,固定性制造费用成本差异17001548152(元)其中：预算差异17001800100(元)生产能力利用差异(15001400)1.2120(元)效率差异(1400 2156)1.2132(元),三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算,2006版权中南财经政法大学会计学院,四、标准成本差异的处理,（一）账户设置 为了清晰反映成本差异，一般设置成本差异总账，下面为每个成本差异单独设置二级账户。,2006版权中南财经政法大学会计学院,（二）账务处理特点 在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则计入单独设立的差异账户加以反映。对于超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异科目。,四、标准成本差异的处理,
