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1、第八章,责任会计,第一节,分权管理与责任会计,一、经济责任制,1、基本点在国家宏观经济指导下,以提高经济效益和社会效益为目的,实行责、权、利相结合的企业内部经营管理制度。,2、内容划清责任授予权力联系经济利益,一、经济责任制,财务会计和管理会计的许多方法可用于衡量代理人的业绩，如可根据会计资料来规定雇佣合同的条件，通常根据会计反映的业绩来支付员工的工资。,（一）分权制组织,二、分权管理,（二）分权制的优点,1、反应更迅速。2、合理利用管理部门的时间。3、分解复杂问题。4、有利于锻炼、评价和激励具体部门 的经理人员。,（三)分权制的缺点,主要缺点是具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织的高层管
2、理人员和委托人的意向不一致。,三、责任会计制度,1、含义是适应分权管理和经济责任制要求，在企业内部建立若干个责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门的制度。,三、责任会计制度,2、内容设立责任中心编制责任预算建立跟踪系统进行反馈控制考核评价业绩,三、责任会计制度,3、建立责任会计制度的原则可控性原则责、权、利相结合的原则 目标一致性原则 反馈性原则,三、责任会计制度,4、作用有利于贯彻企业内部经济责任制有利于保证经营目标的一致性,第二节,责任中心,作为责任中心具备条件,（1）有承担经济责任的主体责任者；（2）有确定经济责任的客观对象资金运动；（3）有考核经济责任的基本标准
3、经济绩效；（4）具备承担经济责任的基本条件职责权限。,一、责任中心种类,分权制组织一般有基本的分权单位，它们是:成本中心利润中心投资中心在组织中一个中心就是一个责任单位。,二、成本中心,1、含义 该责任区域只能对发生的成本负责。该责任中心负责的成本即为责任成本。生产工厂的生产部门就是成本中心，当然成本中心概念同样适合于费生产性组织，例如，银行可以给支票处理制订标准，因此支票处理部门可以是成本中心，医院中的食品服务部和实验室等也可作为成本中心。,2、指标 成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是:(这三个条件缺一不可。)A、责任中心可以预知这一成本的发生。B、责任中心可以计量这
4、一成本。C、责任中心可以控制这一成本的发生。成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数的对比进行。,二、成本中心,三、利润中心,1、含义 利润中心是指既对成本负责又对收入负责，并对利润负责责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。2、指标 贡献毛益 编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利润并和预算数对比。,大多数利润中心与其他单位会有一些共同的成本或收入。如：与其他单位公用一些设施，或接受总部参谋人员提供的服务等，如果是这样，总公司面临着成本分配问题。,公司的收入和成本怎样分配给利润中心？,三、投资中心,1、含义 既对成本、收入负责，又对投资负责的责任中心，
5、是整个企业中决策权较大的一个层次。2、指标 投资中心的考核主要有两个指标：投资报酬率 剩余收益,投资报酬率,投资报酬率营业利润投资平均资产销售利润率资产周转率营业利润 销售收入 销售收入 投资平均资产,每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？整个集团应有一个可比的基础来规定投资报酬率的计算。,但投资报酬率也有缺陷，如果鼓励经理实现投资报酬率最大化，他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的报酬率高于总公司可接受的最低报酬率，但却低于投资中心目前的投资报酬率。,例如,总公司的资金成本为15，某分公司有
6、一项投资机会，预计每年收益为400 000美元，需2 000 000美元的投资，该项目的投资收益率为20（400 000/2 000 000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。,如：该投资中心的目前收益水平：投资收益率1 000 000/4 000 00025 如果接受新投资，则：投资收益率（1 000 000400 000）/（4 000 0002 000 000）23.3 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好处但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。,2、剩余收益,剩余收益投资中心利润（资金成本率经营资产）仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的影响。,剩余剩余（RI）1 000 000（154 000 000）400 000（美元）增加投资后的剩余收益：RI（1 000 000400 000）15（4 000 0002 000 000）500 000（美元）,许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。,
