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1、第七章 全面预算,第一节 全面预算概述第二节 全面预算的编制第三节 预算编制的具体方法,第一节 全面预算概述,思考：预算是什么有没有接触过预算为什么要做预算预算由谁来编制预算有哪些内容怎么做预算,一位会计师认为：预算是一个综合性计划，各级管理部门可利用它正式表达将来实现的目标。预算用货币形式来反映公司实现目标的计划。,麦肯锡咨询公司的创始人詹姆斯.麦肯锡认为，预算管理应包含下列各项要素：,1、对公司的所有部门在未来一段时间中的经营情况，以预测数值的方式列出的有关计划报表。2、就企业整体而言，这些预测数据的协调性是否符合一个经过精心计划的项目要求。3、在报告要对公司的实际的经营业绩与预期的经营业
2、绩进行比较，并且当这些要求反映有关的修正时，还要反映其对原始计划的修正。,经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下,行业 运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行 98各种金融财务机构 93各种服务机构 100医疗机构 100 人寿保险公司 96大型生产制造公司 100,行业 运用预算方法的公司所占的比率()中型生产制造企业 98批发商与零售商 97交通运输企业 94公用事业公司 96其他 83 注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。,（续）,一个大型公司中的预算过程：,1、是涉及垂直性及水平性信息传递工具。2、是一个协
3、调、磋商与签订内部契约的过程。3、是企业经营业绩评价系统的一部分。4、能进行决策权的划分。,全面预算的含义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。,预算的作用,协调部门关系,明确工作目标,预算的作用,作用,经营预算,专门决策预算,财务预算,全面预算体系,全面预算体系,全面预算体系经营预算,Operating budget日常业务核算经营预算包括
4、：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算,某公司的经营预算体系,1、由产品销售部门制定出销售预算；2、将销售预算转换为生产及运输计划；3、为生产、分销和管理部门编制成本费用预算。4、将各部门和分工厂的预算加以统一，编制一整套的预算并将预算结果与公司的战略计划加以比较。,全面预算体系-专门决策预算,Special budget 专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。,经营决策预算投资决策预算,全面预算体系-财务预算,Financial budget财务预
5、算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。,财务预算包括：,现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表,全面预算的编制期,预算,2003,2004,2005,2006,编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期，也可编制季度和月度预算。,每年最后一个季度着手编制,预算委员会,拟定企业预算总方针；组织各部门编制预算草案；协调各部门编制预算；审议通过最终预算，下达部门执行。,第二节 全面预算的编制,经营预算的编制财务预算的编制,全面预算编制步骤,1.基础数据a.销售预算b.现金收入预算c.采购预算d.采购付现预算e.经营费用预算f.经营费用支付预算,1.基础数据,全面预算编制步骤
6、,思考：全面预算的起点是:生产预算销售预算经营费用预算经营预算,二、经营预算,销售预算,1）销售预算的编制,预计销售收入=预计单价*预计销售量销售收入合计=某种产品销售收入经营现金收入=当期现销收入+收回前期赊销收入,例题,好又多2009年1-4月份的销售预测数据如下：1月 25万元；2月 22万元；3月 28万元 4月 31万元其中现销占60%，赊销占40%。所有的赊销收入均在下月收回现金（假设没有坏账）2008年底的应收账款总共12万元，（12月销售额30万元*40%）请编制2009年14月的销售预算及预计现金收入计算表。,课堂思考题,东新贸易公司正在准备2009年第一季的销售预算。预测数
7、据如下：1月 180万元；2月 210万元；3月 240万元东新公司的销售中现销占20%，赊销占80%。50%的赊销收入当月能收回现金，40%下月收回现金，10%下下月收回。假设没有坏账2008年底的应收账款总共96万元，（其中2008年11月的赊销款180万元尚有10%未收回，12月赊销款156万元中尚有50%未收回）请编制2009年13月的经营收入预算,2）采购预算的编制,期末库存=期初库存+本期增加-本期减少期末库存=期初库存+本期采购（生产）-本期销售本期采购（生产）=期末库存+本期销售-期初库存,课堂思考题,东新贸易公司数据如图：销售毛利率40%;期末存货为当期销售额的20%;4月份
8、的期初存货为100万元;公司当月采购金额中10%当月付现，80下月付现，10下下月付现;其他已知条件如图所示;编制46月份的采购和采购付现预算。,2a）生产预算的编制,生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。,使用实物量计量,2b）直接材料预算的编制,根据生产预算确定直接材料的采购数量根据采购数量计算采购价款编制相应的支付预算,2c）直接人工预算的编制,产品直接人工=产品的直接人工工时*工资/每工时,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。,2d)制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制
9、造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。,变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。,固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。,制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。,3）销售费用预算的编制,销售费用可划分为变动性和固定性两部分。,变动性销售费用受产品销售量变化的影响包括销售佣金和运杂费等因素.,3）销售费用预算的编制,固定性销售费用不受销量等因素的影响,而是与固定的销售时期相关.,租金,保险,广告费,工资,销售费用现金支出预算,销售费用现金支出预算是以销售费用预算为基础,4）管理费用预算的
10、编制,两种方法编制：按项目反映预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用,本章采用第一种方法编制,管理费用现金支出预算,管理费用现金支出=管理费用-折旧费-摊销费,三、财务预算的编制,现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表的编制 预计资产负债表的编制,现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：,确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须
11、根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。,预计利润表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。,预计资产负债表的编制,预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。,生产型企业全面预算管理体系,企业战略目标,第三节 预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法,一、固定预算方法与弹性预算方法,固定预算方法弹性预算方法,编制预算的方法按其业务量基础的数量
12、特征不同,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础编制预算。,固定预算的主要缺陷：可比性差,固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算。,它可以克服固定预算的缺陷,蛋糕房,蛋糕房,F=Favorable variance,蛋糕房,面对这样的结果说明蛋糕房做得好不好?,蛋糕房,蛋糕房,蛋糕房,蛋糕房,面对这样的结果说明蛋糕房做得好不好?,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点
13、预算范围宽 可比性强,弹性预算的编制程序选择业务量对混合成本进行成本性态分析编制弹性预算(成本预算、利润预算),例题,星星公司举行一次晚宴。固定预算和实际结果比较如下：,要求：1、将此预算调整为弹性利润预算；2、将每一项差异作出可能的解释,二、增量预算方法与零基预算方法,增量预算方法零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。,零基预算方法,对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，即根
14、本不考虑基期的费用开支水平，而是一切从“零“开始，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。,增量预算与零基预算的比较,增量预算的缺点受原有费用项目限制滋长预算中的“平均主义”和“简单化”不利于企业未来的发展零基预算的优点不受现有费用项目和开支水平的限制有助于企业内部的沟通、协调目标明确、分出轻重缓急有助于企业未来发展零基预算的不足工作量较大、费用较昂贵分配有主观性，易于引起部门间的矛盾,零基预算实施步骤根据计划期间的战略目标和各部门的具体任务详细讨论在计划期内需要发生哪些费用项目，并为每一费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的数额。对酌量性固定成本的每一费用项目进
15、行“成本效益分析”，将其所费与所得进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。按照费用开支的层次和顺序，结合计划期间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。,例：长城公司在编制下年度销售及管理费用预算，拟采用零基预算法。广告费 20000元培训费 18000元房屋租金 9000元差旅费 3000元办公费 5000元将酌量性固定成本进行“成本效益分析”,把个费用项目排序：第一层次：房屋租金、差旅费、办公费属于约束性固定成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证第二层次：培训费属于酌量性固定成本，可以酌情增减；由于其成本收益
16、率大于广告费，所以列为第二层次第三层次：广告费也属于酌量性固定成本，由于其成本收益率小于培训费，所以列为第三层次,假定长城公司在计划期间，对于销售及管理费用的可动用的财力资源只有43000元，那么就应根据以上排列的层次和顺序分配资金，落实预算：房屋租金 9000元差旅费 3000元办公费 5000元合计 17000元，必须全额得到保证 尚可分配的资金=43000-17000=26000元，按成本收益率的比例分配：培训费可分配数=26000X30/(20+30)=15600元广告费可分配数=26000X20/(20+30)=10400元优点：提高资金的使用效率,三、定期预算方法与滚动预算方法,定期预算方法滚动预算方法,编制预算的方法按其预算期的时间特征不同,定期预算方法,定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。,滚动预算方法,滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。,预算期永远保持12个月,滚动预算示意图,滚动预算方法,逐月滚动逐季滚动混合滚动,滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同,
