财务会计七-固定资产.ppt

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1、财务会计课件（七）固定资产,第七章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念及特征：（一）固定资产的概念：固定资产 是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的有形资产，如房屋、机器设备、运输工具等。,（二）固定资产的特征：上述固定资产的定义强调了以下内容：固定资产的物质形态、固定资产的持有目的、固定资产的使用寿命。这三点表明了固定资产的特征：.固定资产是有形资产；.持有固定资产的目的不是为了销售；.在企业生产经营活动中长期使用。,（三）固定资产的确认条件：作为固定资产，除符合固定资产的定义外，还应同时满足以下两个条件才能加以确认：1.该固定资产有关的经济利

2、益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产的分类：（P.148）（一）按固定资产的经济用途分类：1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产（二）按固定资产的所有权分类：1.自有固定资产 2.租入固定资产（三）按固定资产的使用情况分类：1.使用中固定资产 2.未使用固定资产 3.不需用固定资产,（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类：1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.出租固定资产；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.融资租入固定资产；7.土地。,三、固定资产的计价：（一）固定资产的计价基础：1.原始价值又称原值、原价、实际成本、历

3、史成本。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。2.净值又称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。,（二）固定资产的价值构成：1.外购的固定资产：买价+各项税费（生产经营用的，增值税允许抵扣，下同）2.自建的固定资产：实际建造支出3.接受投资的固定资产：投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）,4.融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。其中，“最低租赁付款额”是指租期内企业应支付的各种款项加上由企业担保的资产余值。“资产余值”是指租赁开始日估计的租期届满时资产的公允价值。,5.改、扩建的固

4、定资产：原账面价+改扩建支出-变价收入 6.接受捐赠的固定资产：（1）对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）对方没有提供相关凭据的，按同类固定资产市价加相关税费作为入账价；无市价可参考的，则按该固定资产预计未来现金流量现值，作为入账价。（3）如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。即：发票价或市价+相关税费-估计折旧,7.盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来现

5、金流量现值，作为入账价值。,四、固定资产核算的账户设置1.固定资产：（P.151）2.累计折旧：（P.152）3.工程物资：4.在建工程：,第二节 固定资产增加的核算 一、外购固定资产：（一）购入不需安装的固定资产：借：固定资产类（价+税+费）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例】（P.153）,（二）购入需要安装的固定资产：1.购入待安装设备时：借：工程物资 专用设备（价+税+费）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.将设备交付安装时：借：在建工程安装工程 贷：工程物资 专用设备,3.发生安装费时：借：在建工程安装工程 贷：银行存款 等4.安装完毕，交付使用：借：

6、固定资产类（实际安装成本）贷：在建工程安装工程【例】（P.153）,二、建造固定资产：（一）自营工程：1.购入建筑材料时：借：工程物资专用材料（价+税+费）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等,2.工程领用建筑材料时：借：在建工程建筑工程 贷：工程物资专用材料 3.工程领用库存原材料时：借：在建工程建筑工程 贷：原材料品名 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,4.工程领用企业生产的产品时：借：在建工程建筑工程（和）贷：库存商品品名（成本价）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（市价17%）,5.发生其他工程费用时：借：在建工程建筑工程 贷：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：生产成

7、本辅助生产成本 等,6.计算工程借款利息时：借：在建工程建筑工程 贷：应付利息7.工程完工，剩余材料退库时：借：工程物资专用材料 贷：在建工程建筑工程,8.工程完工，交付使用：借：固定资产类（实际建设成本）贷：在建工程建筑工程,（二）出包工程：1.包工不包料：除支付包工款以外，其他步骤同自营工程。2.包工包料：（1）预付包工款时：借：在建工程建筑工程 贷：银行存款（2）工程中支付包工款时：（同上）（3）工程完工，支付包工款尾数时：（同上）【例】（P.156）,三、接受固定资产投资：借：固定资产类（合同约定价）贷：实收资本（或股本）（份额）贷：资本公积资本溢价（差额）【例P.157】,四、接受固

8、定资产捐赠：借：固定资产类（按会计规定确定的入账价）贷：递延所得税负债（按税法规定确定的入账价值税率）贷：营业外收入（差）贷：银行存款 等（相关税费）【例P.157】(书上有错),五、租入固定资产：（一）经营性租入：经营租入的固定资产，不作为固定资产入账，也不计提折旧，只需支付租赁费。于支付租赁费时：借：制造费用、管理费用 贷：银行存款,（二）融资租入固定资产：融资租入的固定资产，将于第九章第四节“长期应付款”中介绍。,六、固定资产弃置费用的处理：针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。将预计的弃置费用的折现值计入固定资产成本，

9、同时作为预计负债核算。同时，在固定资产的使用期限内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，计入财务费用。,1.计算预计弃置费用的现值时：借：固定资产种类 贷：预计负债2.每期计算预计弃置费用的现值时：应计利息=摊余成本折现率借：财务费用利息支出 贷：预计负债【例P.159】,七、固定资产盘盈：固定资产盘盈，应作为前期差错处理。而 盘亏则通过“待处理财产损溢”帐户核算。盘点发现盈余时：借：固定资产类（同类资产市价估计折旧）贷：以前年度损益调整,第三节 固定资产折旧 一、折旧的概念：（P.160）二、影响折旧的因素：1.折旧基数：2.预计净残值：3.预计使用年限：,三、计提折旧的范围：

10、企业在用的固定资产，一般均应计提折旧。具体包括：房屋、建筑物；在用的机器设备、仪器、仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入的固定资产；经营租出的固定资产。,不计提折旧的范围：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。另外，企业应以月初固定资产原价为基础计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月照提，从下月停提。,四、固定资产的折旧方法：（一）年限平均法：年限平均法，又称直线法，是将固定资产的折旧均匀地分摊到各期的一种方法。,1.单项折旧：原值（残值清理费）某项固定资产年折旧额=预计使用年限 原值（1净残值率）或=

11、预计使用年限,年折旧额 1净残值率 年折旧率=固定资产原值 预计使用年限 2.综合折旧：折旧率=折旧额原值 某类固定资产年折旧额=该类固定资产期初原值年折旧率【例P.162】,（二）工作量法：工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法。固定资产原值-预计净残值 1.单位工作量折旧额=预计工作总量 2.月折旧额=本月工作量单位工作量折旧额【例P.163】,（三）双倍余额递减法：双倍余额递减法是加速折旧法的一种。它是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线折旧率的双倍乘年初固定资产净值，计算固定资产折旧的一种方法。1.年折旧率=2/使用年限 折旧额（不考虑残值时的直线折旧率=原值 原值使用年限=）原值

12、,2.年折旧额=年初固定资产净值年折旧率 3.最后两年平均计算：倒数第二年年初净值预计净残值 年折旧额=2【例P.164】,（四）年数总和法：年数总和法也是加速折旧法，它是将固定资产原值减去净残值后的金额乘以一个逐年递减的分数，来计算每年折旧额。尚可使用年数 1.某年折旧率=年数总和，即 n（n+1）2 2.某年折旧额=（固定资产原值一净残值）当年折旧率,【例】某生产设备原值200 000元，预计可使用5年，预计净残值收入8000元。每年的折旧额为：第一年折旧额=（200000-8000）（515）=64000（元）第二年折旧额=（200000-8000）（415）=51200（元）第三年折旧

13、额=（200000-8000）（315）=38400（元）第四年折旧额=（200000-8000）（215）=25600（元）第五年折旧额=（200000-8000）（115）=12800（元）,五、固定资产折旧的核算：借：制造费用车间 借：管理费用折旧费 借：销售费用折旧费 借：其他业务成本 贷：累计折旧【例P.165】,第四节 固定资产的后续支出 一、固定资产的维修：借：管理费用修理费（包括车间的）借：销售费用修理费 借：其他业务成本 贷：银行存款、原材料 等,二、固定资产的改建、扩建或改良：1.将固定资产转入改建、扩建或改良时：借：在建工程工程（账面价值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定

14、资产类（原值）,2.拆除部分的残料变价收入：借：原材料、银行存款 等 贷：在建工程工程,3.发生各项建设费用时：（同建造，在“在建工程”账户核算）4.改建、扩建完工，转账：借：固定资产类 贷：在建工程工程,三、难以分辨固定资产修理或改良：如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断后续支出是否符合固定资产的确认条件：如果该后续支出符合固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,四、固定资产装修：自有固定资产及融资租赁固定资产装修费应在固定资产科目下单设“固定资产装修”明细科目，并在两次装修期间

15、与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。（租赁资产的装修费仍在长期待摊费用中核算）。,五、经营租入固定资产改良支出：经营租入固定资产改良支出，应通过“长期待摊费用”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内分期摊销。,1.发生改良支出时：借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等 2.分期摊销时：借：制造费用、管理费用等 贷：长期待摊费用,第五节 固定资产减值 一、固定资产减值的确认：（P.171）二、固定资产减值的核算：年末，应对固定资产逐项检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收

16、回金额低于其账面价值的部分，作为固定资产减值准备：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，需重新计算折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。【例P.173】,第六节 固定资产的处置 一、固定资产出售：1.转销账面值：借：固定资产清理（差额）借：累计折旧（已提数）借：固定资产减值准备（已提数）贷：固定资产类（原值）,2.发生清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款 等3.取得价款收入时：借：银行存款 贷：固定资产清理 4.若出售的是不动产，还应计算应交营业税：借：固定资产清理（售价5%）贷：

17、应交税费应交营业税,5.结转净损益：（1）净损失：借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：固定资产清理（2）净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益,二、固定资产报废和毁损：1.转销账面值：（同出售）2.发生清理费用时：（同出售）3.支付弃置费用时：借：预计负债预计弃置费用 贷：银行存款,4.残料价值和变价收入：借：原材料、银行存款 等 贷：固定资产清理5.应由保险公司或责任者赔偿的损失：借：其他应收款 等 贷：固定资产清理 6.结转剩余的预计处置费用时：借：预计负债预计弃置费用 贷：固定资产清理,7.结转净损益：（1）净损失：借：营业外支出处置固定资产净损失 非常损失 贷：固

18、定资产清理（2）净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益,三、固定资产盘亏：1.发现固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（价值）借：累计折旧（已提数）借：固定资产减值准备（已提数）贷：固定资产类（原值）,2.经批准转账时：借：其他应收款保险公司或责任者（赔款部分）借：营业外支出固定资产盘亏（作企业损失部分）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,四、将固定资产对外捐赠：1.转销账面值：借：固定资产清理（净值）借：累计折旧（已提数）借：固定资产减值准备（已提数）贷：固定资产类（原值）2.支付相关税费：借：固定资产清理 贷：银行存款等,3.发生清理费时：借：固定资产清理 贷：银行存款 等4.转账：借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（账面余额）,