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1、2023/11/5,1,财务会计学Financial Accounting内蒙古财经学院会计学院,联系方式：,2023/11/5,2,教材及学习要求,考核方式及成绩评定方法:平时占20%:按时上课、按时完成作业。期末占80%：闭卷考试,2023/11/5,3,教材及学习要求,教材：财务会计学/戴德明 主编 中国人民大学出版社参考书目：财务会计 王跃堂 陈丽花 主编 南京大学出版社,2023/11/5,4,学习要求,1、任何课程的知识都具有连贯性，所以不要经常逃课，更不能让教材“一尘不染”。2、听课时要多作笔记，笔记是知识的框架，教材是对知识的充实。二者缺一不可。3、对于老师布置的习题，要认真完
2、成，以巩固所学的知识。4、对于学过的内容，要及时掌握，否则“积重难返”，可能会在考试时取得60分以下的成绩。,2023/11/5,5,章节框架,第一章 总论第二章 货币资金与应收账款第三章 存货第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产第五章 持有至到期投资与长期股权投资第六章 固定资产第七章 无形资产与其他长期资产第八章 流动负债第九章 非流动负债第十章 所有者权益第十一章 收入、费用和利润第十二章 财务报表,2023/11/5,6,第一章 总论,第一节 财务会计的目的第二节 企业会计准则第三节 财务会计的基本前提第四节 财务会计的基本要素第五节 会计信息的质量要求,2023/11/5,7,关
3、于水浒传,水泊梁山的财务总监是谁？梁山上与会计有关的职位又有那些？掌管定功赏罚的掌管粮草支出的梁山一百零八将都是生死之交，又为何要设置会计岗位？亲兄弟明算账？,2023/11/5,8,一些问题,对于上述问题的回答，我们需要关注以下几个类似的问题：会计为什么而存在？会计的独特价值是什么？,2023/11/5,9,一些问题（续）,梁山上设立会计岗位，主要还是因为人那么人又是什么？人之初，性本善。孟子的“人性本善”人之性恶，其善者伪也。荀子的“人性本恶”道德人有同情心，正义感，行为的利他主义倾向道德人的最高境界就是圣人经济人一切向钱看钱多总是比钱少好,2023/11/5,10,一些问题（续）,企业最
4、核心的因素：人企业：一群自利经济人的联合体当发现无法实现自我利益最大化，他们就会离开当发现企业外面有更好的利益，他们也会选择离开企业：一群自利经济人的暂时的利益联合体信任就成为了问题自利且聪明的经济人如何信任他人自利且聪明的经济人如何取信于人企业如何维系信任？会计的价值：维系自利经济人相互信任的手段,2023/11/5,11,财务会计的目标,当“会计本质上是一个信息系统”的观点被人们接受以后，会计目标就成为财务会计概念框架的逻辑起点。由于在不同的社会经济环境里，信息使用者有差别，而财务会计的目标又密切依存于使用者的信息需要，因此并不存在一个完全一致的目标。综合各国的会计目标，主要涉及这样几个问
5、题：谁是会计信息的使用者？会计信息使用者需要什么样的信息？哪些信息可以有财务会计来提供？为了提供这些会计信息需要什么样的框架？,2023/11/5,12,我国会计目标的定位：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。具体来说，可以分为以下几个方面：宏观经济调控满足国家的财务信息需求完成受托责任公司管理层的财务信息需求促进资本市场的资源配置投资者和信贷者的财务信息需求,财务会计的目标,2023/11/5,13,财务会计的目标,财务会计的特点：,2023/11/5,14,财务会计的目标,经济环境对
6、财务会计目标的影响经济环境影响会计信息的需求经济环境影响会计程序和方法经济环境影响企业提供会计信息的意愿,2023/11/5,15,企业会计准则,会计准则的产生现代公司制企业的形成（Berle and Means,1932）代理问题的产生（所有权和经营权的分离）美国20世纪20年代末，30年代初的经济大危机会计准则的制定主体（美国的FASB，中国的财政部）中国会计准则的发展1988年10月31日我国财政部正式设立了专门研究会计准则制定工作的“会计准则组”，并且最终于1992年11月30日正式以企业会计准则发布，至此，我国有了第一个与国际会计惯例相协调的会计准则。1997年6月4日，财政部正式颁
7、布了我国的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露。从1997年至2001年，我国财政部先后颁布了16项具体准则，而且在这16项具体会计准则的制定中大量借鉴了国际会计惯例。,2023/11/5,16,企业会计准则,2005年6月2日发布修订企业会计准则基本准则征求意见稿。2005年6月22日2006年1月4日共发布了21项具体准则征求意见稿。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，这标志着我国与国际财务报告准则趋同的会计准则体系正式建立,2023/11/5,17,财务会计的基本前提,财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是
8、指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开了这些条件，就不能有效地开展会计工作。财务会计的基本前提条件也是财务会计的理论基础，离开这些前提条件，就不能构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量权责发生制,2023/11/5,18,会计主体,会计主体假设，是指会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其他企业或业主本人的经营活动。明确会计主体就是要求会计人员明白，他们所从事的会计工作是一个特定主体的会计工作，而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作，他们必须站在这个特定会计主体的立场上来开展会计工作。首先，明确会计主体，才能划分企业所要处理的各项交易或事
9、项的范围；其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。需要说明的是会计主体与法律主体是不同的。所有的法律主体都是会计主体，但并非所有的会计主体都是法律主体。,2023/11/5,19,会计主体习题,例题：下列有关会计主体与法律主体之间关系的说法正 确的是（）。A会计主体不一定是法律主体，而法律主体必然是会计主体B法律主体不一定是会计主体，而会计主体必然是法律主体C法律主体不一定是会计主体，会计主体也不一定是法律主体D会计主体一定是法律主体，法律主体一定是会计主体,课堂练习,2023/11/5,20,持续经营,持续经营，是指在可
10、以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。在可预见的将来，作为会计主体的企业不会面临清算和倒闭，资产将按原持有目的使用，负债也将按照原有的各项约定进行偿还。,会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。例如：只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动的和长期的，企业的资产计价才能采用历史成本原则。,2023/11/5,21,会计分期,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现
11、金流量的信息。,会计分期假设对于制定会计原则和会计程序具有极为重要的意义。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账基础。由此，也给会计核算带来了一系列新问题，需要会计人员根据会计准则的要求，在会计处理上运用预收、应收、应付等一些特殊的会计方法。,2023/11/5,22,货币计量,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。但货币计量假设也使会计信息具有一定的局限性：会计核算只能反映那些能够以货币来计量的企业经营活动，不能反映那些不能够以货币计量的企业经
12、营活动。作为计量单位的货币本身存在价值的不稳定性。要实际进行会计确认、计量和报告，除了应明确以货币作为主要计量尺度之外，还需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。,2023/11/5,23,课堂练习,课堂练习,会计核算是以（）为主要计量单位的 A.时间 B.货币 C.数量 D.实物,由于有（）这项会计核算基本前提，会计才产生了应收、应付等会计处理方法 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量,（）会计核算基本前提是会计选择、会计原则和会计方法的基础 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量,2023/11/5,24,会计基础权责发生
13、制,权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权利和责任（义务）是否发生为依据而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用。,根据权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,2023/11/5,25,会计基础收付实现制,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以收到货支付的现金作为确认收入和费用的依据。,根据收付实现制的要求，凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入
14、和费用处理。反之，凡是本期未受到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。,2023/11/5,26,会计基础例题,根据收付实现制，举例说明如下：企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行。根据收付实现制，应作为7月份的收入记账。企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。根据收付实现制，应作为8月份的收入记账。企业于7月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但合同规定于9月份交付商品。根据收付实现制，应作为7月份的收入记账。企业于12月30日预付第二年全年的保险费。根据收付实现制，应作为12月份的费用记账。企业于12月30日购入办
15、公用品一批，但款项在第二年的3月份支付。根据收付实现制，应作为3月份的费用记账。,2023/11/5,27,会计确认与计量,企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。根据收付实现制，应作为12月份的费用记账。,从上面的举例可以看出，无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收入和费用，不考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。这种方法核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。,2023/11/5,28,会计基础例题,根据权责发生制，分析上述例子 第1种情况和第6种情况收入与费用的归属期和款项的实
16、际支付同属相同的会计期间，确认收入和收付实现制相同。第2种情况应作为7月份的收入，因为收入的权利在7月份就实现了，尽管货款在8月份收到。第3种情况应作为9月份的收入，因为7月份只是收到款项，并没有实现收入的权利。第4种情况应作为第二年的费用，因为支出的义务应在第二年。第5种情况应作为12月份的费用，因为12月份已经发生支出的义务了。,2023/11/5,29,会计基础练习题,课堂练习,根据下列经济业务内容按权责发生制和收入实现制计算企业本月（七月份）的收入和费用并填入表格内。,销售产品5000元，货款存入银行销售产品10000元，货款尚未收到付712月份的租金3000元收到上月份应收的销货款8
17、000元收到购货单位预付货款4000元，下月交货本月应付水电费400元，下月支付,2023/11/5,30,会计基础练习题,2023/11/5,31,会计基础练习题,2023/11/5,32,财务会计的基本要素,会计到底核算什么？资金运动与会计要素谁是会计对象？,货币资金,生产资金,储备资金,成品资金,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,固定资产,工资等费用,重新投入生产周转,2023/11/5,33,财务会计的基本要素,首先，资金运动是客观的，任何一个企事业单位都要经过资金的投入、运用和退出这样一个运动过程，从而资金运动就构成了会计核算和会计监督的内容。与此同时，资金运动又是一个抽象的概
18、念，会计核算的对象无法落到实处。这就需要对抽象的资金运动作进一步的分类，于是就有了会计要素。通过对企业资金运动循环的分析，可以发现资金的投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入，前者构成了企业的所有者权益，后者构成了债权人权益，即企业的负债。投入企业的资金就形成了企业的资产，在资产的使用过程中会产生各项费用与收入，收入和费用的差额就形成了企业的利润。,2023/11/5,34,财务会计的基本要素,怎么样进行核算？（核算的程序）会计确认，明确经济业务是否对会计要素产生了影响以及影响到了哪些会计要素。会计计量，确定对会计要素的影响程度。包括五个会计计量属性（历史成本，重置成本，可变现净值，现值和
19、公允价值）会计记录会计报告，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息。,2023/11/5,35,会计要素的计量属性,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素的计量属性主要包括以下几种：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,2023/11/5,36,历史成本,历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所际支付的现金或其他等价物。,用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的，如果发生物价变动导致币值出现不稳定的情况，则需要使用其他计量属性。
20、,2023/11/5,37,重置成本与可变现净值,重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量,2023/11/5,38,现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。,2023/11/5,39,公允价值,公允价值是
21、指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易行金融资产，可供出售金融资产计量等。,在确认公允价值的时候，我国采用了以下三个级次：资产或负债存在活跃市场的时候，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。不存在活跃市场的，参考熟悉情况并以自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价值或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的价格确定其公允价值。不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。,2023/11/5,40,财务会计的基本要素,会计要素按照性质可分为以下几类：资产负债所有者权益收入费用利润,静态要素（反映企业的财务状况）
22、,动态要素（反映企业的经营成果）,2023/11/5,41,资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：资产应为企业拥有或者控制的资源资产预期会给企业带来经济利益资产是由企业过去的交易或者事项形成的将一项资源确认为资产，除了符合资产的定义以外，还需同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠的计量,2023/11/5,42,资产的分类与计价,资产按流动性分类：流动资产（现金、银行存款、应收及预付款项）非流动资产（固定资产，无形资产）关于流动性流动性表示一种资产可以兑换
23、为经济中的交换媒介的容易程度。企业的资产在流动性方面的差别很大资产的计价（增加时，减少时，列报时）,2023/11/5,43,负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务根据负债的定义，负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的优先求偿权将一项现时义务确认为负债，除了符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,2023/11/5,44,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称
24、股东权益。所有者权益的特征所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,注意：所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的剩余索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者在性质上有本质区别，因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。,2023/11/5,45,所有者权益,所有者权益的内容外部投入与内部积累实收资本资本公积留存收益,2023/11/5,46,收入,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
25、根据收入的定义，收入具有如下特征收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项收入与利得,2023/11/5,47,收入,收入的确认至少应当符合以下条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少，或兼而有之。经济利益的流入额能够可靠的计量,2023/11/5,48,费用,费用指企业在日常活动中产生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：费用是企业在日常活动中形成的费用会导致
26、所有者权益的减少费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认至少应当符合以下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加经济利益的流出额能够可靠的计量,2023/11/5,49,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。利润反映的是收入减去费用，利得减去损失后的净额。因此，利润的确认也主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。,2023/11/5,50,基本会计等式,会计等式基本会计等式（资产负债表等式）,资产=权益,资产=负债+所有者权益,“基本会计等式”,2023/11/
27、5,51,基本会计等式（续）,资产=负债+所有者权益,从等式的左边来看，企业为了从事生产经营活动、获取利润，必须要拥有一定数量的资产，从资金的角度属于资金的应用。从等式的右边来看，负债和所有者权益共同构成了企业资金的来源。,这条会计等式静态的反映了企业在某一时点上资产、负债、所有者权益之间的数量关系，它为设置账户、复试记账、试算平衡、设计和编制资产负债表等会计方法提供了理论依据。,2023/11/5,52,扩展的会计等式,扩展的会计等式,企业经营的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现利润。企业将一定会计期间所形成的全部收入与发生的全部费用相比较，其差额是企业在这一期间从事生产经营活动的成果。
28、,如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会演变为：,2023/11/5,53,扩展的会计等式（续）,资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产=负债+所有者权益+利润,这一会计等式动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系，把企业的财务状况和经营成果联系在一起，使资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素无论如何变化，最后都会回到资产、负债、所有者权益之间的平衡上来。,2023/11/5,54,会计信息,会计信息的需求与供给,会计信息的需求与供给,确定利益相关者,利益相关者:投资者、债权人、政府、员工,确定利益相关者的信息需求,设计满足利益相关者需求的会计信息系统,
29、会计信息系统：记录企业经济事项的有关数据,为利益相关者编制会计报告,2023/11/5,55,会计信息的质量特征,会计信息的质量特征反映人们对会计信息的基本要求，是评价会计信息有用程度的标准。会计信息的质量特征与会计准则会计信息质量特征是满足会计目标的要求会计信息质量特征的具体体现,2023/11/5,56,会计信息的质量特征,会计信息的质量特征的具体体现 可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告 相关性 会计信息要与信息使用者的决策相关，应具有反馈价值和预测价值 可理解性 要求会计信息清晰明了，便于理解和使用,2023/11/5,57,会计信息,可比性 纵向可比性与
30、横向可比性 实质重于形式 要求企业按交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据 重要性 会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项,2023/11/5,58,会计信息,谨慎性 不应高估资产或收益、低估负债或费用 及时性 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后,2023/11/5,59,会计信息习题,例题：企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性例题：下列各项中，属于会计信息质量特征的（）A.可靠性 B.实质重于形式C.持续经营 D.重要性,课堂练习,2023/11/5,60,2023/11/5,61,2023/11/5,62,2023/11/5,63,2023/11/5,64,2023/11/5,65,
