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1、财务会计概念，方法和应用介绍第12版,Clyde P.Stickney and Roman L.Weil,第 3章 利润表：报告经营活动的结果,学习目标,1.了解权责发生制基础，明白为什么会计人员会认为权责发生制能比现金收付制会计基础更好地计量经营成果。2.通过考察公司在何时确认收入和费用及如何计算净利润的这两个组成部分，从而加深对权责发生制会计的理解。,学习目标,把第2章中学习的复式记账原理拓展到利润表项目，从而增强在账户中记录各类交易事项的技能。培养分析利润表的技能，重点关注各类交易的收入、费用和净利润之间的关系。,本章目录,会计期间会计方法：现金收付制和权责发生制权责发生制会计基础下的计
2、量原则编制利润表的会计程序如何理解和分析会计报表,会计期间,现代企业中，营利性活动是持续发生。财务报告报告统一的期间内的经营成果，比如每月、每季度或者每年。统一期间的长度使得公司间的期间比较和分析更加容易。大多数公司使用日历年度作为其编制财务报表的会计期间。零售商是个例外，使用自然业务年度为会计期间，即将整个圣诞季包含在内。,企业的运营流程,定义以下术语,现金收付制公司在销售商品或者提供服务而从客户那收到现金时，确认收入。收付实现制在销售了商品或者提供了服务时确认收入。,现金收付制会计基础,直观、简单提供现金流的准确信息提供公司流动性的信息流动性-偿还公司短期债务的能力操纵利润，例如，企业可以
3、通过推迟支付现金来推迟确认费用。,权责发生制会计基础,复杂。经济上，财富可能改变，尽管不涉及现金收付。比如，会计上的实物交易或者消费者购买货物。收入和费用的计量独立于现金流的变化。提供长期盈利能力的信息。通过对公认准则的选择操纵收益。,权责发生制会计基础下的计量原则,计量涉及何时确认收入和费用，确认多少。何时确认收入确认多少收入何时确认费用确认多少费用,何时确认收入,会计人员何时确认收入？当一下两个条件得到满足：企业已经完成了全部或者大部分其打算提供的服务。企业收到了现金和一些其他资产，如应收账款，这些现金或者资产能够合理、准确的计量。,确认多少收入,收入通过从客户那收到的现金或者现金等价物的
4、价值来计量。坏账没有价值，不包括在收入中。销售折扣和折让是从价格中扣减的金额，不包括在收入中。销售退回是客户的退货，不包括在收入中。延迟支付可能隐含利息费用。,何时确认费用,资产为企业带来未来的收益，在创造收益的过程中被消耗掉。在资产被消耗掉的时候，剩余资产的价值减少，费用产生，因此，资产作为费用流出企业。,费用确认的标准,会计上按如下标准确认费用:如果资产的消耗直接与某一特定的收入联系，那么在公司确认收入的期间内资产的消耗变成了费用。这种处理将收入与已消耗成本相匹配。如果资产的消耗不是直接与收入相联系，那么在公司消耗了资产所提供的收益的期间内，资产的消耗变成了费用。,费用确认举例,生产成本
5、生产产品的成本在产品售出以前不确认费用，售出后确认费用。此时的成本是未被消耗的资产，存货。营销费用 与收益的关系不确定，可能增加收益也可能不增加收益。大部分会计人员将营销成本在发生当期做费用处理。管理费用 不能简单的与收入配比，所以被当做期间费用。,会计程序的回顾,资产负债表和利润表的关系。收入和费用账户建立的目的和使用。记录收入、费用和股利的借贷记账过程。调整日记账分录。,资产负债表和利润表之间的关系,资产负债表包报告了企业在某个时点的资产和资金状况。利润表报告了企业在一段期间内的收入和费用。红利是对股东的回报而不是费用。利润表联系了两个连续期间的资产负债表。,收入、费用和股利之间的关系,资
6、产,=,负债,+,实缴资本,+,期末留存收益,+,本期收入,-,本期费用,-,本期股利,资产,=,负债,+,实缴资本,+,留存收益,资产,=,负债,+,股东权益,资产,=,负债,+,实缴资本,+,期初留存收益,+,本期净利润,-,本期股利,收入和费用账户,收入和费用可以直接计入留存收益账户。在会计期间内使用独立的收入账户和费用账户可以易化利润表的编制。在会计期末，收入账户和费用账户的余额转入留存收益账户，即所谓的结账。,记录收入、费用和股利的借贷记账过程,收入、费用和股利会影响留存收益的增加或减少。留存收益余额通常在平衡表的贷方，因为它代表一个资金来源。因此，留存收益增加记入贷方；留存收益减少
7、记入借方。,股东权益（或者留存收益）减项 加项 借方 贷方 费用 收入 股利 发行股本,什么是调整分录,一些日记账分录在会计期末记录，仅仅是为了将一个事件的效用分配到合适的期间。例如:1.应计收入和应收账款的确认。2.利息的计算。3.应计费用和应付账款的确认。4.预付营运成本的分配。5.折旧的确认。,应计收入和应收事项的确认,企业在提供服务的时候获得收入。如果一项服务在一个会计期间内提供一部分，在另一个会计期间提供另一部分，权责发生制要求在适当的期间分配收入。例如，一个企业在承租人获得财产的使用权的时候获得租金收入。如果租赁期涉及连两个会计期间，权责发生制要求以各期的租赁期限为比例分配租金收入
8、。,应计收入和应收事项的确认,相反，现金收付制在收到租金的时候确认收入。其他例子如应收票据，随着时间的增长产生利息，并不考虑收到现金的时间。应计收入（贷方）在收到现金时候被应收事项（借方）抵消掉。,会计程序总结,利息计算,随着时间的进行，收到利息收入或者指支出利息费用。并且与时间成比例发生。如果计息期间涉及两个或者更过的会计期间，权责发生制要求在每个会计期末以利息生效的时间为比例确认利息收入。抵消分录是针对应收（若为收入）或者应付（若为费用）。,应计费用和应付事项的确认,当企业收到服务时，它就有支付的义务。如果服务是在涉及两个或者两个以上会计期间的时期提供的，权责发生制要求将其作为费用按比例分
9、配。调整分录涉及负债账户。,预付营运成本的分配,有时，企业预付服务费。由于预付的服务费用有未来收益，知道服务期满它都是一项资产。如果服务的期限涉及到两个或者两个以上会计期间，权责发生制要求在服务开始是确认资产，并在会计期末以服务使用的数量为比例相应调减资产。贷方余额表示资产减少，借方余额表示费用的确认。,折旧的确认,折旧是指一项长期形式的预期支付。一项资产可能持续使用好多年。随着资产的使用，逐渐计入费用。折旧的一个简单形式是直线法折旧。资产的原始成本在资产的存续期内被等额地记入费用。因为资产能够在会计期间内的任何时间购买到，折旧方法必须与第一年保持一致。,如何理解和分析利润表,利润表提供了企业
10、在过去一段时期内的盈利能力的信息。分析中有三个工具是有用的:共同比利润表 用各项费用和净利润占收入的百分比向用户报告财务信息。,时间序列分析 计算收入和费用项目每年的变化.希望收入增加而费用减少，或者费用保持不变或按收入的一定比例奸减少。横截面分析 与竞争者比较收入和费用。一些不同是由于战略差异，一些是由生产技术的不同导致的，而有些不同是由于企业没有效率。,如何理解和分析利润表,快速回顾,下面哪项导致价格减少但是没有引起收入减少。销售折扣和补贴(b销售折扣(c)不可收回的账目(d)收入,对或错会计程序包括编制分录、过账、调整分录、编制利润表、结账和编制资产负债表。,对 这是正确的顺序。,期间费用在其发生的期间记为费用。,对 这是正确的。,本章总结,利润表如何表示净利润的产生.收入和费用的定义以及它们与留存收益的关系.调整分录的用途和编制.对利润表的分析.,
