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1、1,第七章 无形资产,2,本章主要参考资料,企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第6号无形资产解释企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第12号债务重组,3,第七章 无形资产,本章教学目的与要求本章重点与难点第一节 无形资产第二节 其他资产,4,教学目的与要求,通过本章的学习，了解无形资产的概念、特征和确认；理解无形资产的初始计量；掌握无形资产的取得、摊销和转让以及减值的会计处理。,5,重点与难点,重点无形资产的初始计量无形资产取得的核算难点无形资产研究开发阶段的划分无形资产的摊销无形资产的减值,6,第一节 无形资产的确认和初始计量,7,一、无形资产概述,（
2、一）概念及特征概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产。无形资产的特征,8,2.无形资产的特征,无形资产不具有实物形态；无形资产属于非货币性长期资产；无形资产具有可辨认性；能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,9,（二）无形资产的内容,土地使用权证,专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权,10,（三）无形资产的确认,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能
3、流入企业；该无形资产成本能可靠的计量；,11,二、无形资产的初始计量,（一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,12,（二）外购土地使用权的处理,房地产开发企业：构成房屋成本其他企业：分别确认。,13,（三）投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,1
4、4,（四）自行开发的无形资产,自行开发的无形资产，其成本包括达到预定用途前所发生的支出总额。(不包括内部研究开发项目研究阶段的支出)企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。,15,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的创造性的有计划调查。其特点：探索性的；准备；不确定性；,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,16,企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（“管理费用”）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转“管
5、理费用”）。,17,开发阶段有关支出资本化的条件,1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,18,（一）外购的无形资产 例华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费236000元，用银行存款一次性付清。,三、无形资产取得的核算,借：无形资产 236000 贷：银行存款 236000,19,（一）外购的无形资产,购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款的借：
6、无形资产（购买价款的现值）未确认的融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）,20,（一）外购的无形资产,例某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：,21,（一）外购的无形资产,无形资产现值=3000 0001.8334=5500200未确认融资费用=6000 0005500200=499800第一年应确认的融资费用=55002006%=330012第二年应确认的
7、融资费用=499800330012=119788借：无形资产商标权 5500200 未确认融资费用 499800 贷：长期应付款 6000000,22,（一）外购的无形资产,第一年底付款时：借：长期应付款 3000000 贷：银行存款 3000000借：财务费用 330012 贷：未确认融资费用 330012第二年底付款时：借：长期应付款 3000000 贷：银行存款 3000000借：财务费用 119788 贷：未确认融资费用 119788,23,（二）自行开发的无形资产,24,（二）自行开发的无形资产,例某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40万元,人工工资10
8、万元，以及其他费用30万元，总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,25,（二）自行开发的无形资产,借：研发支出费用化支出 300000 资本化支出 500000 贷：原材料 400000 应付职工薪酬 100000 银行存款 300000期末 借：管理费用 300000 无形资产 500000 贷：研发支出费用化支出 300000 资本化支出 500000,26,（三）投资者投入的无形资产,例华联股份有限公司接受某股东以土地使用权作价向公司进行投资。经专业评估师的评估，确认土地的价值为150万元，折换成公司每股面值为1元的普通股股票120万股。
9、,借：无形资产 1500000 贷：股本 1200000 资本公积 300000,27,四、无形资产的摊销,（一）使用寿命确定的无形资产1、摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。无形资产使用寿命的确定:（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,28,无形资产使用寿命的确定,（2）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。
10、（3）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,29,2、残值,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,30,3、无形资产摊销的会计处理,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销,31,四、无形资产的摊销,（二）使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判
11、断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。,32,五、无形资产的转让与转销,（）无形资产的出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款【取得的价款】累计摊销 无形资产减值准备（营业外支出处置非流动资产损失）【差额】贷：无形资产【初始入账价值】应交税费应交营业税【收入5%】营业外收入处置非流动资产利得【差额】,33,（）无形资产的出售举例,例某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该非专利技术
12、的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。,34,（）无形资产的出售举例,借：银行存款 8000000 累计摊销 3500000 无形资产减值准备 2000000 贷：无形资产 7000000 应交税费 400000 营业外收入处置非流动资产 利得 6100000,800-(700-350-200)-40=610万元,35,A公司2004年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2006年4月1日，A公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转
13、让该专利形成的净损失为（）万元。A.8.2B.7.4C.7.2,B,20-48-（48512)27-205%7.4,36,（二）无形资产的出租,出租无形资产是指将无形资产的使用权让渡给其他企业使用，属于让渡资产使用权的业务。例华联股份有限公司将其拥有的产品商标权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费200000元，出租期限为5年。该项无形资产每年的摊销额为120000元。,37,（二）无形资产的出租,每年收取租金 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000摊销出租无形资产成本 借：其他业务成本 120000 贷：累计摊销 120000,38,(三)无形资产的转销
14、,如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产,39,六、无形资产的减值,企业持有的无形资产，如果有清楚的迹象表明其价值发生了减值，就应确认减值损失，并计入当期损益。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额和资产减值准备：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试,40,六、无形资产的减值,例 华联股份有限公司一项专利
15、权，取得成本180000元，按15年进行摊销。在使用期的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。预计可收回金额145000（元）账面余额 180000-120002=156000（元）减值145000-156000=-11000（元）借：资产减值损失 11000 贷：无形资产减值准备11000,41,练习,甲公司2000年至2004年无形资产业务有关的资料如下：2000年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用寿命为10年；2004年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用寿命不变。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2004年12月31日该无形资产的账面余额。（3）编制2004年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录。,42,（1）编制购入该无形资产的会计分录：借:无形资产 300 贷:银行存款 300（2）计算2004年12月31日该无形资产的账面余额额：=300（300/10）49=177.5（万元）（3）编制2004年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录应计提的无形资产减值准备177.5-14235.5（万元）借:资产减值损失 35.5 贷:无形资产减值准备35.5,
