财务会计第九章流动负债.ppt

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1、中级财务会计,傅贵勤,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述第二节 应付账款及应付票据第三节 应交税费第四节 应付职工薪酬第五节 其他流动负债,第一节 流动负债概述,一、流动负债的性质及分类（一）性质流动负债是反映企业在一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。,（二）分类,1、偿付手段分类 货币性流动负债 非货币性流动负债,流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为：,2、按偿付金额是否确定分类,金额可确定的：应付账款/票据金额视经营情况而定的：应交税费金额需予估计的：应付股利,3、按形成方式分类,融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流

2、动负债,二、流动负债的计价,从理论上讲，应按未来应付金额的贴现值计价。按照重要性原则，流动负债一般按业务发生时的金额计价。流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额与贴现值相差不多，其差额往往忽略不计,第二节 应付账款及应付票据,一、应付账款1、应付账款的入账时间l 应为结算凭证取得的时间,2、应付账款的入账金额,l 一般按照业务发生时的金额即未来应付金额入账。l 如果应付账款中含有现金折扣，总价法 净价法,l 总价法的特点,是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账。,l 净价法的特点,是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后的金额入账。,2、若10天内付款,3、若2

3、0天内付款,4、若超过20天仍未付款,4、待付款时,应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）而形成的一种负债。应付票据按是否带息分为：,二、应付票据,带息票据,不带息票据,（一）带息应付票据的核算,带息应付票据的核算包括签发票据、结计票据利息、票据到期付款的核算。由于我国商业汇票期限最长6个月，因此实务中通常在中期期末和年终对外提供财务会计报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，记入当期“财务费用”，并增加“应付票据”账面价值。,举例说明账务处理,例1：某企业2000年10月1日购入价值为60 000元的材料，增值税额10200，

4、同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，票面利率为5%。1）10月1日购入商品时：借：材料采购 60000 应交税费 增（进项）10200 贷：应付票据 70200,2）12月31日，计算3个月的应付利息=702005%123=877.50 借：财务费用 877.50 贷：应付票据 877.50 3）2001年2月1日到期付款时：借：应付票据 71077.5（=70200+877.5）财务费用（1个月的未计利息）292.5 贷：银行存款 71370,4)若2001年2月1日到期未付款时：借：财务费用 292.5 贷：应付票据 292.5 借：应付票据 71370(70200+292.5+

5、877.5）贷：应付账款 71370,（二）不带息应付票据的核算,不带息应付票据的核算包括签发票据、票据到期支付票据款的核算。,商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额(包括带息票据已入账利息)转入“应付账款”账户。带息票据自此不再计提利息。,（三）逾期应付票据的核算,银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，支付的利息费用在财务费用中列支。,借：应付票据 贷：应付账款,借：应付票据 贷：短期借款,若应付票据到期企业无款

6、支付，那怎么办呢？,（三）到期支付票据款,1、若不带息借：应付票据贷：银行存款2、若带息借：应付票据 财务费用贷：银行存款,（四）若到期不能支付票据款,1、若不带息借：应付票据贷：应付账款/短期借款,2、若带息,借：应付票据 财务费用贷：应付账款/短期借款,第三节 应交税费,一、应设置的科目应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,一、应交增值税的核算,（一）一般纳税企业的会计处理（二）小规模纳税企业的会计处理,（一）一般纳税企业的会计处理,1

7、、应设置的科目 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（已交税金）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（出口退税）,2、账务处理,（1）采购商品借：材料采购/库存商品 应交税费增（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款,（2）接受应税劳务,借：委托加工物资/制造费用/生产成本/管理费用 应交税费增（进项税额）贷：银行存款等,（3）购进免税农产品,借：材料采购买价（113%）应交税费增（进项税额）（买价13%）贷：银行存款等,（4）接受投资,借：原材料 应交税费增（进项税额）贷：实收资本,（5）销售商品或提供应税劳务,借：银行

8、存款/应收账款等贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）,（6）视同销售,视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,（8）进项税额转出,a、外购货物改变用途借：在建工程贷：原材料 应交税费增（进项税额转出）,b、购入货物发生非正常损失,借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费增（进项税额转出）,（9）本月交纳本月的应交增值税,借：应交税费增（已交税金）贷：

9、银行存款,（二）小规模纳税人的账务处理,1、应设置的科目应交税费应交增值税,例.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159 000元，设征收率6%，货款未收。159 000/(1+6%)=150 000 150 000X6%=9 000,(1)购入材料时,借：原材料 117 000 贷：应付账款 117 000(2)销售产品时 借：应收账款 159 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费增 9 000,3、交纳税金时,借：应交税费应交增值税9000贷：

10、银行存款9000,二、应交消费税的核算,为了引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位及个人都是消费税的纳税人。设置帐户“应交税费应交消费税”,（一）生产企业销售自己生产的应税消费品,a、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税,（二）自产自用应税消费品,借：在建工程贷：库存商品 应交税费增（销项税额）应交税费消费税,三、应交营业税,凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳

11、税人。,（一）提供应税劳务的账务处理,某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年8月运输劳务收入1 000 000元，娱乐收入300 000元，营业税率分别为3%和20%。借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费营业税 90 000,（二）销售不动产,借：固定资产清理贷：应交税费营业税,（二）转让无形资产,a、转让所有权（出售）时借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费营业税 营业外收入,或,借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费营业税,b、转让使用权时,借：其他业务成本贷：应交税费营业税,四、应交资源税的核算,a

12、、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税,五、应交城建税的核算,借：营业税金及附加 贷：应交税费城建税,六、房产税、土地使用税、车船使用税的核算,借：管理费用贷：应交税费应交房产税 土地使用税 车船使用税,七、应交印花税,印花税是对书立、领受应税凭证（合同性凭证、产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等）所征收的一种税。企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票）借：管理费用*贷：银行存款*,印 花 税,昨日黄花,八、应交的教育费附加,借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加,九、矿产资源补

13、偿费,a、借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）b、借：主营业务成本 贷：库存商品c、借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税D、借：管理费用 贷：应交税费 矿产资源补偿费,应交税金核算中应注意的问题,答：房产税、车船使用税、印花税、土地使用税,问：哪些税金记入企业的“管理费用”？,小结,价外税：增值税,价内税,消费税、营业税、资源税、土地增值税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税耕地占用税,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,包括：,1、构成工资总额的各组成部分：与国家统

14、计局口径一致2、职工福利费3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金4、工会经费和职工教育经费5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工6、解除劳动关系补偿：辞退福利,（二）范围,1.职工的范围（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,2.职工薪酬的范围,（1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；（2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。（3）以商业保险形式提供的保险待遇

15、，也属于职工薪酬。,二、应设置的会计科目,“应付职工薪酬”科目：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。,三、应付职工薪酬的账务处理,应付职工薪酬的核算内容主要包括向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配职工薪酬等，因此，企业应设置“应付职工薪酬”总分类帐户，核算企业应付给职工的薪酬总额。实付职工薪酬=应付薪酬待扣、待垫款项,其他应付款,其他应收款,（一）月末结算 借：生产成本 200 000 制造费用 100 000 管理费用 150 000 销售费用 220 000 贷：应付职工薪酬 670 000（二）出纳提现，备发工资（实发工资数

16、）借：现金 625 000 贷：银行存款 625 000 发放:借：应付职工薪酬 625 000 贷：现金/银行存款 625 000,应付职工薪酬的核算,实际交纳时：借：应交税费-应交个人所得税28 500 其他应付款 16 500 贷：银行存款 45 000,（三）结转代扣款（如个人所得税、医疗保险等）借：应付职工薪酬 50000 贷：应交税费应交个人所得税28 500 其他应付款 16 500,如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款支付时:借:其他应收款 500 贷:现金/银行存款 500发工资时扣去:借:应付职工薪酬 500 贷:其他应收款 500,第五节 其他流动负债,一、短期借款,核

17、算主要涉及三个方面：取得借款 利息 归还借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借,一、短期借款,（一）借入短期借款,借：银行存款 贷：短期借款,（二）支付本季利息,借：财务费用 贷：银行存款,（四）到期偿还本息,借：短期借款 贷：银行存款,二、预收款项,1、预收时借：银行存款贷：预收账款,2、发出商品时,借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费增（销项税额）,3、订货单位补付货款时,借：银行存款贷：预收账款,三、其他应付款,其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项。包括（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金（2）存入保证金（如押金）（3）职工逾期未领工资（4）应付、暂收所属单位、个人的款项（5）其他应付、暂收款收款时：借：银行存款 300 贷：其他应付款 300 支付时：借：其他应付款 300 贷：银行存款 300,