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1、1,会计循环 柳建华,2,会计循环的基本步骤及其结果如何分析经济业务，正确反映经济业务调整分录的产生与处理试算平衡与结账工作底稿的编制与基本财务报表,学习目标,3,会计是一门商业语言，这门商业语言传达信息的最终形式是会计报表。会计科目是构成会计报表中（资产负债表和收益表）的基本元素。是为了满足确认、计量和报告的需要而对会计要素的进一步细分。会计要素是根据交易或事项的经济性质所确定的财务会计对象的基本分类。,会计要素与会计科目,4,常用会计科目表,5,会计科目,总分类科目明细分类科目,6,会计循环是将企业发生的经济业务转换为会计信息的过程。将企业的交易和事项通过一定的程序和方法以会计报表的形式表
2、现出来的过程。,会计循环,7,1.分析企业发生的交易或事项2.编制分录3.过账4.编制未调整试算表5.调整分录的编制与过账6.编制调整后试算表7.编制结账分录并过账8.编制结账后试算表9.编制财务报表,会计循环的步骤,8,1.分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计科目；2.确定会计科目的类别，即确定是资产类、负债类、所有者权益类，还是收入类、费用类；3.确定会计科目反映的经济内容是增加了，还是减少了；4.根据作会计分录的记账规则，确定相关会计科目是应该记入借方，还是应该记入贷方。,借贷记账法程序,9,不同类别的会计科目的记账方法,10,不同类别的会计科目的记账方法,资产类账户 负债类账户 所有
3、者权益类账户 增加 减少 减少 增加 减少 增加 费用类账户 收入类账户 增加 减少 减少 增加,11,假设某运输公司于2007年6月1日成立，在当年发生如下经济业务：1.所有者投资300 000元，存入银行；2.开出支票100 000元，购入一部汽车；3.提供运输服务，收入现金25 000元；4.提取固定资产折旧，计30 000元；5.支付汽油费5 000元；6.提供运输服务，应收服务费60 000元，尚未收取；7.支付本期司机工资，计10 000元；8.按33的所得税率计提所得税，计13 200元。要求：根据以上列出的经济业务，编制该公司本年度的会计报表。,会计分录与会计循环例,12,会计
4、分录与会计循环例,第一步：分析发生的经济业务，作分录。1.所有者投资300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000,13,会计分录与会计循环例,2.开出支票100 000元，购入一部汽车。借：固定资产汽车 100 000 贷：银行存款 100 000,14,会计分录与会计循环例,3.提供运输服务，收入现金25 000元。借：现金 25 000 贷：营业收入 25 000,15,会计分录与会计循环例,4.提取固定资产（汽车）折旧，计30 000元。借：营业费用折旧费 30 000 贷：累计折旧 30 000,16,会计分录与会计循环例,5.用现金支付汽油费
5、,计5 000元。借：营业费用汽油费 5 000 贷：现金 5 000,17,会计分录与会计循环例,6.为A公司提供运输服务，计60 000元，尚未收取。借：应收账款A公司 60 000 贷：营业收入 60 000,18,会计分录与会计循环例,7.支付本期司机的工资，计10 000元。借：营业费用司机工资 10 000 贷：现金 10 000,19,会计分录与会计循环例,8.按33的所得税率计提所得税,计13 200 元。借：所得税费用 13 200 贷：应交税费应交所得税 13 200,20,第二步：登记总分类账和明细分类账在T型账户中，账户的左方是借方，右方是贷方，余额若在左方则为借方余额
6、，若在右方则为贷方余额。登记账户的方法是：根据记账凭证或日记账上的会计分录，分别登记在总分类账和明细分类账户上。,会计分录与会计循环例,21,银行存款 实收资本 固定资产 1.300000 2.100000 1.300000 2.100000 汽 车 现 金 营业收入 2.100000 3.25000 5.5000 3.25000 7.10000 6.60000,会计分录与会计循环例,22,累计折旧 营业费用 折旧费 4.30000 4.30000 4.30000 5.5000 7.10000 汽油费 司机工资 所得税费用5.5000 7.10000 8.13200,会计分录与会计循环例,23
7、,应收账款 A公司 6.60000 6.60000 应交税费 应交所得税 8.13200 8.13200,会计分录与会计循环例,24,会计分录与会计循环例,第三步:编制试算平衡表两种形式：发生额平衡与余额平衡。原理：将各个总账上借方、贷方的发生额（或余额）进行加总，如果两者相等，则认定在前面的记账和过账过程中没有发生错误；如果两者不等，则说明前面的记账和登记账簿过程中有错误，必须及时予以更正。,25,试算表内容：（1）日期（2）会计科目（3）借方余额和贷方余额（4）合计,会计分录与会计循环例,26,会计分录与会计循环例,发生额（及余额）的试算平衡表,27,第四步:根据总分类账编制财务报表 运输
8、公司利润表 2007年度 单位：元 营业收入 85 000 减：营业费用 45 000 营业利润 40 000 减：所得税费用 13 200 净利润 26 800,会计分录与会计循环例,28,运输公司资产负债表 2007年12月31日 单位：元 资 产 负债与所有者权益 现 金 10 000 银行存款 200 000 应交税费 13 200 应收账款 60 000 流动负债合计：13 200 流动资产合计：270 000 固定资产 100 000 实收资本 300 000 减：累计折旧 30 000 未分配利润 26 800 固定资产净值 70 000 所有者权益合计：326 800 资产总计
9、：340 000 负债与所有者权益总计:340 000,会计分录与会计循环例,29,运输公司现金流量表 2007年度 单位：元一、经营活动产生的现金流量：营业收入 25 000 汽油费（5 000）工资费（10 000）经营活动产生的现金流量净额 10000二、投资活动产生的现金流量：购置汽车（100 000）投资活动产生的现金流量净额：（100 000）三、筹资活动产生的现金流量 所有者投资 300 000 筹资活动产生的现金流量净额：300 000 现金净流量：210000,会计分录与会计循环例,30,权责发生制 收付实现制,调整分录,31,应计项目 1.应付费用 2.应收收入递延项目 1
10、预付费用 2预收收入估计项目,调整分录,32,假设企业的长期借款期末余额为20000元，出票日为7月31日，年利率为6%。则8月31日应计算当期承担的利息费用为：当期应计利息费用=200006%1/12=100 借：财务费用 100 贷：应付利息 100,调整分录例1,33,企业应收票据期末余额为20000元，出票日为7月31日，年利率为6%。8月31日应收利息的计算与调整如下：当期应计利息收入=200006%1/12=100 借：应收利息 100 贷：利息收入 100,调整分录例2,34,企业于当年3月1日支付一年期保险费1200元，则在8月31日确认的当月应承担的费用为1200/12=10
11、0元。借：保险费 100 贷：预付保险费 100,调整分录例3,35,企业于当年8月1日收到一年租金6000元。借：现金 6000 贷：预收收入6000 8月31日，随着时间的推移，部分租金收入得到实现。借：预收收入500 贷：租金收入 500,调整分录例4,36,假设工业企业8月末应收账款及应收票据的余额经估计约有1500元不能收回。则调整分录如下：借：资产减值损失坏账损失 1500 贷：坏账准备 1500,调整分录例5,37,月结 季结 年结,结 账,38,虚账户 又称临时性账户，包括收入及费用两类账户，即利润表中的科目。结账后的账户期末余额为零。实账户 又称永久性账户，指资产、负债及所有
12、者权益各类账户，即资产负债表中的科目。期末一般有余额。,结 账,39,借：本期利润 贷：费用类账户 借：收入类账户 贷：本期利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润,结账,40,工作底稿,（1）会计科目栏（2）试算表栏（3）调整分录栏（4）调整后试算表栏（5）利润表项目栏（6）结账分录栏（7）结账后试算表栏（8）资产负债表栏,41,财务会计的基本目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息，并概略地说明这些信息应包括的内容。,编制财务报表,42,资产负债表,反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
13、资产负债表采用账户式结构，报表分为左后两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计.,43,资产负债表,直接根据总账科目的余额填列根据几个总账科目的余额填列根据有关明细科目的余额计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,44,利润表,反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析
14、评价企业的盈利能力及其构成与质量。营业收入营业利润利润总额净利润每股收益综合收益,45,现金流量表,反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响.现金流量表是以收付实现制为编制基础。,46,现金流量表,经营活动产生的现金流量企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,47,现金流量表,投资活动产生的现金流量企业长期资产的购建和不
15、包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。,48,现金流量表,筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）.,49,所有者权益变动表,反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。需要列示下列项目：（1）净利润（2）其他综合收益（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,50,Q&A Thanks!,
