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1、第二节 标准成本控制,一、标准成本控制概述（一）标准成本控制的特点1.标准成本法强调的是成本控制，因而只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。2.成本差异要在专门设置的各种差异账户中进行核算3.标准成本法既可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用（二）标准成本的分类1.理想标准成本它是以现有生产技术和生产经营管理水平处于最佳状态为基础制定的标准成本2.正常标准成本它是以已达到的生产技术水平在正常有效经营下应达到的成本为基础制定的,第二节 标准成本控制（续）,3.基本标准成本这种标准成本一旦制定，只要生产条件无重大变化就不予以改变，它可以使各期成本以同一标准成本为基础进行
2、比较4.现行标准成本它是在现行生产技术条件下，通过有效经营管理能达到的一种成本水平。（三）标准成本控制的作用提供了成本控制的依据进行正确经营决策提供数据可作为存货计价的依据可以为企业的例外管理提供数据可以简化账务处理,第二节 标准成本控制（续）,二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本制定直接材料的标准成本，由单位产品的用料标准和材料的标准单价组成（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本由标准工时和标准工资率构成直接人工标准成本=标准工时标准工资率其中：标准工资率=预计标准工资总额/标准总工时,第二节 标准成本控制（续）,（三）制造费用标准成本1.变动性制造费用的标准成本变动性制造费用标准
3、成本=变动性制造费用分配率标准工时变动性制造费用分配率=变动性制造费用预算总额/标准总工时2.固定性制造费用的标准成本确定方法与变动性制造费用相同，先计算确定固定性制造费用的标准分配率，然后再乘以预计的直接人工的标准工时,第二节 标准成本控制（续）,三、标准成本差异的计算与分析（一）标准成本差异的含义标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本超过标准成本，所形成的成本差异反映成本的超支，称为不利差异；反之，如果实际成本低于标准成本，所形成的差异反映成本的节约，称为有利差异。标准成本差异=数量差异+价格差异数量差异=（实际用量-标准用量）标准价格价格差异=（实际价格-标准价
4、格）实际用量,第二节 标准成本控制（续）,（二）标准成本差异的分析方法1.直接材料成本差异的分析材料数量差异=（实际用量-标准用量）标准单价材料价格差异=（实际单价-标准单价）实际用量2.直接人工成本差异分析直接人工效率差异=（实际耗用工时-标准耗用工时）标准工资率直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）3.变动制造费用成本差异的分析,例7-1：某公司制造A产品需用甲、乙两种直接材料，标准单价分别为2元、8元，单位产品的标准单耗分别为20公斤、10公斤；本期生产A产品500件，实际耗用甲材料11 000公斤、乙材料4900公斤，甲、乙两种材料的实际单价分别为2.2元、7元。要求：
5、计算A产品的价格差异和数量差异。例7-2：某公司本期生产B产品600件，只需一个工种加工，实际耗用4 000工时，实际工资总额6 000元；标准工资率为1.8元，单位产品的工时耗用标准为7工时。要求：对直接人工成本进行差异分析。,第二节 标准成本控制（续）,4.固定制造费用成本差异的分析,第二节 标准成本控制（续）,两因素分析法,第二节 标准成本控制（续）,三因素分析法：将固定制造费用成本差异分为耗费差异，能力差异和效率差异三部分，耗费差异与两因素分析法相同，能量差异被细分为效率差异和能力差异。固定制造费用效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用能力差异=（计
6、划产量标准工时-实际工时）固定制造费用标准分配率标准成本差异账务处理的特点四、标准成本差异的账务处理,例7-3：M公司生产甲机器，2011年5月共生产了200台，实际耗用100，000工时，平均每台甲机器耗用500工时，实际发生变动性制造费用40，000元，平均每工时0.40元。如果该公司变动性制造费用的标准分配率为0.36元工时，单位甲机器耗用标准工时为600小时。要求：计算变动性制造费用的效率差异和耗费差异。例7-4：某公司2009年度生产甲产品的固定性制造费用实际发生额为17910元，年度预算数为18000元，预计应完成的生产能力为11250工时，实际发生工时为9900小时，标准工时为9
7、200小时。要求：分别用两差异和三差异分析法计算固定性制造费用的各种差异。,第三节 责任成本管理与控制,一、责任成本与责任成本中心（一）责任成本的概念及特点与特定的责任成本中心相联系可预知可控性可追溯性（二）责任成本中心责任成本中心的分类：按照分权管理的原则可将企业内部单位划分为成本中心、利润中心和投资中心等三类责任中心责任成本中心的层次性责任成本与产品成本,第三节 责任成本管理与控制（续）,二、部门责任成本的内容（一）责任成本内容确定的原则1.可控原则与责任归属各责任成本中心发生的可控成本分为两种情况：一是各责任成本中心直接发生的责任成本；二是发生在其他责任成本中心，而根据责任归属原则应该由
8、该责任成本中心承担责任的成本判别责任归属可按以下原则：通过自己的行动是否有效地影响一项成本的数额；是否有权决定使用某种资产或劳务；是否被要求参与有关事项，从而对该项支出施加重要影响。,第三节 责任成本管理与控制（续）,2.生产部门责任成本生产部门责任成本的内容与制造成本的内容比较接近，但有些项目需要调整。这些需要调整的项目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按内部结算价格等计价，以便分清不同部门之间的责任。（2）制造费用中固定资产的折旧费、修理费等项目需要根据不同情况调整。3.供应部门责任成本供应部门的责任成本包括：材料物资的采购成本、供应部门发生的各项费用、材料物资盘盈、盘亏、毁损等、材料储
9、存成本、因材料质量问题而造成的废品损失，以及因未按计划时间供应材料而造成生产部门的停产损失等、因材料不合规定的型号、标准等而造成的浪费。,第三节 责任成本管理与控制（续）,三、责任成本管理的基本程序（一）实施责任成本管理的要求建立责任成本考核激励制度确定合理的内部结算价格正确组织责任成本核算（二）责任成本管理的基本程序划分责任成本中心确定各责任中心责任成本的内容编制责任成本预算进行责任成本考核与激励编制责任成本报告,第三节 责任成本管理与控制（续）,四、责任成本预算的制定与分解为了加强责任成本管理，为责任成本控制提供标准和依据，需要编制责任成本预算责任成本预算应与企业编制的成本计划及费用预算相
10、互协调责任成本预算可以分为责任成本总预算和分部门的责任成本预算五、责任成本控制与考核指标（一）责任成本预算指标1.初始责任成本预算（预算）。是指编制责任成本预算时按计划产量（或业务量）和成本支出标准确定的责任成本预算指标。其可表示为：,2.按弹性预算原理调整的预算（预算）。该预算是指在责任成本划分为变动项目和固定项目的基础上，将变动项目预算按实际产量调整所确定的预算。即按式调整的预算,3.按单位产品责任成本调整的预算（预算）。该预算是按实际产量和单位产品责任成本预算调整的预算。即按式调整的预算。,第三节 责任成本管理与控制（续）,（二）责任成本差异1.责任成本预算差异I。该差异指责任成本实际发
11、生额与责任成本预算之间的差额。计算时对于变动项目应按实际产量予以调整。2.责任成本预算差异。该差异指责任成本实际发生额与责任成本预算之间的差额。计算时对于变动项目应按实际产量予以调整。3.责任成本产量差异。该差异指由于产量变动而形成的固定成本差异。（三）责任成本降低额和降低率责任成本降低额是责任成本实际数与责任成本预算额之间的差异，其数量及计算公式与责任成本差异相同。另外，还可按单位产品实际责任成本与单位产品责任成本预算计算单位产品责任成本降低额。,第三节 责任成本管理与控制（续）,六、责任成本的日常控制实行责任成本分级控制，做好成本管理协调采用科学的控制方法，加强成本支出管理建立责任成本信息
12、反馈制度，及时调节责任成本差异,第三节 责任成本管理与控制（续）,七、责任成本的核算方法（一）双轨制核算方式双轨制核算方式是指责任成本核算和产品成本核算通过两套账户体系分别进行的核算方式。在双轨制下，产品成本核算保持原有体系不变，单独设置责任成本核算体系，责任成本和产品成本核算不发生联系（二）单轨制核算方式单轨制核算方式是指产品成本核算和责任成本核算结合进行的一种核算体制。在单轨制下，责任成本核算不单独设置账户体系，而是在原有产品成本和费用核算体系的基础上，通过对账户体系的改造和账务处理程序的适当变化，在一套账簿体系中，同时进行产品成本核算和责任成本核算。,第三节 责任成本管理与控制（续）,八
13、、责任成本控制报告与考核（一）成本控制报告1.成本控制报告的目的提高人们工作的积极性；反映过去的工作状况；为考核提供依据2.控制报告的内容1）内容：实际成本的资料；控制目标资料；两者之间的差异和原因2）良好控制报告应满足的要求：报告的内容与其责任范围一致，报告的信息要适合使用人的需要，报告的时间要符合控制的要求，报告的列示要简明、清晰、实用。,第三节 责任成本管理与控制（续）,（二）差异调整一般来说，偏差的产生可能由于执行人的原因，也可能由于目标或核算的原因（三）奖励与惩罚（四）纠正偏差纠正偏差的措施通常包括：重新制定计划或修改目标，采取组织手段重新委派任务或明确职责，采取人事管理手段增加人员
14、、选拔和培训主管人员或者撤销主管人员，改进指导和领导工作、给下属以更具体的指导和实施更有效的领导等,第四节 预算管理与控制,一、全面预算体系（一）全面预算的内容（二）全面预算的种类按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算（三）全面预算的作用各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据,全面预算的内容,第四节 预算管理与控制（续）,二、全面预算的编制程序和方法（一）全面预算的编制程序（二）全面预算的编制方法1.固定预算固定预算是指按预算期内计划的某种业务量水平来编制的预算，这种预算也称为静态预算。固定
15、预算在编制时不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，是一种最基本的全面预算编制方法2.弹性预算弹性预算又称动态预算，是指在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出能够适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性。,第四节 预算管理与控制（续）,3.零基预算以零为基础编制的计划和预算，主要用于各项费用预算的编制。其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，从根本上考虑各项费用项目开支的必要性及其数目零基预算的编制步骤是：(1)确定预算期的各项目标(2)进行成本效益分析(3)分配资金，落实预算4.概率预算5.滚动预算,
