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1、第十章所得税,第一节 所得税概述 第二节 个人所得税 第三节 企业所得税,第一节 所得税概述,所谓所得税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。一、所得的概念经济学：两个时点以货币表示的经济能力的净增加。会计学：交易所实现的收入减去消耗的成本、费用。税收实务：在会计所得的基础上，减去法定不予计列的项目，加上法定不允扣除的项目后的余额。,二、所得税的特点（1）所得税是对人税，体现税收公平原则 所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要考虑纳税人的具体情况，尽量保证横向公平和纵向公平。（2）所得税具有弹性征收，调节经济运行的功能 所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政收入上不如商品税。但其累进税
2、率使之可以自动根据经济状况增加税收或减少税收（3）所得税额的计算较为复杂，征管要求较高。（4）税收负担的直接性。,第一节 所得税概述,第一节 所得税概述,三、所得税类型（1）分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同的税基和税率，分别计算应缴纳的所得税。ex.在个人所得税中使用较多 把应税所得可分为工资报酬所得、利息所得、财产出租所得、营利所得等，根据这些所得类别，分别规定高低不等的税率，分别依率计征。首创于英国，目前已不多见。,第一节 所得税概述,分类所得税的优点和缺点：,（2）综合所得税 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各
3、种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。,第一节 所得税概述,第一节 所得税概述,这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。,第一节 所得税概述,（3）分类综合所得税 分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。A 交叉型的分类综合所得
4、税 对纳税人的各项分类所得先按比例税源扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。,（2）并立型的分类综合所得税对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终不再计入总所得中；而其余大部分所得项目要合计申报纳税，按累进税率计税。这种税制与分类综合所得税的差别在于，分类所得税往往采用源泉扣缴的方法，扣缴完不再纳税，而并立型的分类综合所得税，除少数项目分立征收外，其他大部分所得项目仍要综合计征。,第一节 所得税概述,四、课征方法1.源泉扣缴法 在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣除下来
5、，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所得税。,第一节 所得税概述,第一节 所得税概述,（2）申报法 多用于企业或个人营利所得的税款征收上，纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法规定的要求，自行填写所得税申报表，自行测算各项所得额、允许扣除的费用和减免以及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。,（3）推定法又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特征，推定纳税人的所得，再按率征收。推定法对源泉扣缴法和申报法等纳税程序上难以掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起约束和惩罚的作用。但从外部特征推定所得，难免主观臆断，而且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能
6、充当补充的征税方法。,第一节 所得税概述,五、所得税演变过程 所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其发展过程中，表现出以下发展趋势：（1）从临时税发展为永久税（2）从比例税演变为累进税（3）从分类所得税转变为综合所得税,第一节 所得税概述,第二节 个人所得税,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。一、纳税义务人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业
7、，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。住所标准：习惯性居住地,二、征税范围目前共11项（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.不予征税项目：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。,第二节 个人所得税,2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征
8、个人所得税。3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。,第二节 个人所得税,（二）个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承
9、租经营以及转包、转租取得的所得。,第二节 个人所得税,（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。,第二节 个人所得税,（五）稿酬所得稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。免税的利息（3项）：国债和地方政府债券
10、利息、国家发行的金融债券利息；储蓄存款利息,第二节 个人所得税,（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1.股票转让所得:目前对股票转让所得暂不征收个人所得税2.量化资产股份转让,第二节 个人所得税,（十）偶然所得偶然所得，个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得【提示】结合减免税政策,即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（
11、含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税（十一）其他所得,第二节 个人所得税,【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 正确答案AD答案解析选项B属于特许权使用费用，选项C属于稿酬所得。,第二节 个人所得税,三、税率个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：,第二节 个人所得税,四、应纳税额计算对于不同的应税所得项目，应纳税额计
12、算公式分别为：,第二节 个人所得税,第二节 个人所得税,第二节 个人所得税,工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数【例题计算题1】某职工2012年10月应发工资5600元，缴纳社会统筹的养老保险900元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代扣水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税（56009005053500）3%34.65（元）,第二节 个人所得税,劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：（一）定额或定率扣除（二）次的规定（三）税率20%，但有加成征收,第二节 个人所得税,【例题计算题】居住在市区的中国居民李
13、某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。正确答案李某稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）,第二节 个人所得税,十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%,第二节 个人所得税,【例】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场
14、代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。正确答案（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额适用税率1600020%3200（元）（4）陈某实际可得金额200004000320012800（元）,第二节 个人所得税,【例】假定中国公民李某2012年在我国境内1至12月每月的工资为3 800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60 000元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。正确答案（1）按12
15、个月分摊后，每月的奖金60 000125 000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额年终奖金收入适用的税率速算扣除数60 00020%555 12 00055511 445（元）,第二节 个人所得税,第三节 企业所得税,一、企业所得税概述所谓企业（公司）所得税，是对企业（公司）的生产经营所得和其他所得，按照一定税率课征的税。在发展中国家，企业所得税收入往往高于个人所得税收入。1.纳税人企业所得税不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的纳税人范围 公司所得税只限于公司，对公司课征公司所得税,企业分为居民企业和非居民企业划分标
16、准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,第三节 企业所得税,2.征税对象 公司所得税的征税对象，主要是以利润形式出现的公司所得，即收入总额减去可作为费用扣除的项目得到的应税所得。公司所得税一般只能扣除与取得收入有关的那一部分必要的费用支出，而不考虑所
17、谓“生计费用”的扣除。业务支出、营业性支出可扣个人支出、非营业性支出不可扣，只能在所得税后列支收益性支出可以一次性扣除（效益仅与本年度相关）资本性支出只能计提折旧分期扣除,第三节 企业所得税,征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：,3.适用税率为了便于征管，各国公司所得税大多采用比例税率。少数发展中国家和发达国家对公司所得税也采用累进税率，前者多采用多级超额累进税率，且累进程度较高；而后者多采用二级超额累进税率，但累进程度比较缓和。4.课征方法公司所得税通常采用申报纳税的方法，税款按分季（或半年）预缴、年终汇算清缴，多退少补。,第三节
18、 企业所得税,第三节 企业所得税,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准正确答案AD,第三节 企业所得税,中华人民共和国企业所得税法(全文)（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。,第三节 企业所得税,新企业所得税法,所谓企业所得税，是对中华人民共和国境内的企
19、业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其基本构成要素如下：,（1）纳税人企业所得税以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。（个人独资企业、合伙企业不适用）（2）征税对象企业所得税的征税对象，是纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得。（3）税率企业所得税的税率为25%。,第三节 企业所得税,（4）应纳税所得额的计算 企业所得税应纳税所得额是企业在一个纳税年度内的收入总额，减去国家规定准予扣除项目后的余额。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等准予扣除的项目，是
20、指与取得收入有关的各项成本、费用、税金和损失，包括：a.成本，即生产经营成本；b.费用 c.税金 d.损失,第三节 企业所得税,应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,第三节 企业所得税,（5）不征税收入和免税收入不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定,第三节 企业所得税,（二）免税收入1.国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益解析指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。,第三节 企业所得税,
