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1、第一部分 资产负债表、利润表及其他报表的编制,一、财务报表列报的理论问题二、资产负债表的编制三、利润表的编制四、所有者权益（股东权益）变动表的编制,一、财务报表列报的几个理论问题,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。,财务报表的分类,按财务报表编报期间的不同，可以
2、分为中期财务报表和年度财务报表。按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。,财务报表列报的基本要求,遵循各项会计准则进行确认和计量列报基础重要性和项目列报列报的一致性,财务报表列报的基本要求（续）,财务报表项目金额间的相互抵销比较信息的列报财务报表表首的列报要求报告期间,二、资产负债表的编制,（一）编制资产负债表的方法（二）资产负债表编制,（一）编制资产负债表的方法,1、年初余额栏的填列方法应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入
3、表中“年初余额”栏内。,2、期末余额栏的填列方法,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：（1）根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。,(2)根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根
4、据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。,(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。,(5)综合运用上述填列方法分
5、析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,三、利润表的编制,（一）编制利润表的方法（二）利润表编制,（一）编制利润表的方法,1、上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2、本期金额栏的填列方法利
6、润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。,其中：基本每股收益和稀释每股收益请参见企业会计准则第34号每股收益,四、所有者权益（股东权益）变动表,内容及结构填列方法全面收益观点,本表涉及的准则,企业会计准则基本准则企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第2号-长期股权投资参见文档“准则讲解-所有者权益变动表”,本表反映的全面收益观点,主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响其他,知识回顾：可供出售金融资产公允价值变动净额
7、,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；（2)持有至到期投资；（3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,可供出售金融资产的会计处理,可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进行后续计量。不同点取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可
8、供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：,1、取得时,（1）企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售
9、金融资产利息调整”科目。,多选题,下列金融资产中，发生的交易费用应计入成本的有（）A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、贷款和应收账款D、可供出售金融资产,答案：BCD,2、持有期间,持有期间有三件事：收到股利或利息的处理、期末按照公允价值计量、期末计提减值。资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借
10、记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,3、处置时,出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，
11、按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,【例】,甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：2007年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 1002007年末，该股票收盘价为108万元：借：可供出售金融资产公允价值变动 8 贷：资本公积其他资本公积 8 2008年1月15日处置借：银行存款 110 资本公积其他资本公积 8贷：可供出售金融资产 108 投资收益（110100）10,知识回顾：,权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响,采用权益法核算时,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,应按
12、照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。来源：企业会计准则讲解P40-41例312：A企业持有B企业30%的股份,能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元,除该事项外,B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时:借：长期股权投资损益调整 19200000 其他权益变动 3600000 贷:投资收益 19200000 资本公积其他资本公积 3600000,
