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1、,小企业会计准则讲解 主讲：王秀荷,中小企业划型标准,依据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部四部委联合发布的中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号（2011年6月18日）：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。,工业企业：,从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,建筑业,营
2、业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。,零售业,从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,房地产开发经营,营业收入200000万元以下或资产总额10000
3、万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。,一、为什么要进行小企业会计准则改革,（一）服务小企业健康发展的需要 目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因，小企业由于报表报表不规范直接导致向银行贷款，难难难!银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分不放心，银行很难对其风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、
4、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。,小企业会计准则的颁布与实施就是要从会计管理方面规范其会计行为，改善其经营管理，增强其会计信息的可靠性与透明度，使其信息能“靠谱”，以赢得社会各界，尤其是银行和税务对小企业的信任。,（二）与时俱进，完善企业会计准则的需要 目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度（2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计信息的可靠性与可比性。2005年1月1日起执行的小企业会计制度在实践中暴露出来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为制约小
5、企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面：,小企业会计制度设计思想和理念上的局限性；小企业会计准则借鉴企业会计准则的做法以基本准则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深入；而小企业会计制度以规则为基础，以会计科目使用和报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作；,小企业会计制度内容上的局限性 小企业会计制度没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无从参照。小企业会计制度使用上的局限性 小企业会计制度会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益，这在一定程度上导致会计信息失真。,发布实施小企业会计准则标志着由适合于大中
6、型企业的企业会计准则和适合于小企业的小企业会计准则共同构成了基本准则框架下企业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。,（三）推进会计国际趋同的需要 目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立法模式。一体法模式即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高。分立法模式主张单独制定适合小企业业务特点会计准则，即差别报告制度。理由是中小企业在规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同于大中型企业会计处理原则、方法、体系。,差别
7、报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。英国1997年就制定发布了小型报告主题财务报告准则，国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则。因此我国发布实施小企业会计准则是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的需要。,（四）保证小企业会计信息质量的需要 例如：我国现行的企业所得税征收方式分为查账征收和核定征收，大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方式，其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。,此次小企业会计准则的发布大大简化了小企
8、业会计处理方法并与税法规定保持了协调，这为小企业建立和健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表，在会计核算符合条件时申请转为查账征收方式提供了契机。这样一方面可以提高小企业会计信息质量，享受更多税收优惠，降低税收成本；另一方面税务机关可以提高对小企业的查账征收面，进一步规范小企业所得税的征收管理。,二、小企业会计准则改革的亮点,（一）小企业会计准则的设计理念（顶层设计的思想）总的设计理念：（务实与创新相结合）1.内容完整、简化核算、通俗易懂、便于操作、强化监管；,立足国情借鉴我国企业会计准则体系的制定经验和国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应用的理念。具体设计思路：
9、,1.遵循基本准则与简化要求相结合思路 基本准则是纲，适合于我国境内所有企业。企业会计准则与小企业会计准则是基本准则下的两个子系统，小企业会计准则应按照基本准则的要求规范会计确认计量和报告，但考虑到小企业规模小业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，应简化要求。例如在会计计量方面采用历史成本计量不引入公允价值，简化现金流量表格式和编制要求、不必编写所有者权益变动表等。,2.满足税收征管信息需求和有助于银行信贷相结合思路 小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税务决策，包括是否给与税收优惠政策、采取何种税收征收方式、如何简化计
10、算应纳税额等等。他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；比如，资产不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定资产通常采用年限平均法计提折旧，固定资产使用寿命和预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。,为便于税务部 门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，小企业会计准则要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。,银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业能按照国家统一的会计准则制度提供报表。如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期
11、末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。,为满足这些主要会计信息者的需求，减少过多的主观职业判断内容，小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异。,3.与企业会计准则合理分工与有序衔接相结合思路 两个准则虽然适用范围不同，但为适应小企业将来长大发展的需要，有必要将二者有机衔接起来，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此对于小企业非经常发生的、甚至基本不可能发生的交易与事项，一旦发生可参照企业会计准则处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企
12、业会计准则，按企业会计准则38号 首次执行企业会计准则规定处理。,（二）小企业会计准则的主要内容 1123即：一个体系，一个范畴，两个对象，三大关系。一个体系 由小企业会计准则和应用指南两部分组成；小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供统一的核算标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则10章。应用指南主要规定小企业会计科目设置、财务报表种类、格式及编制说明。,一个范畴 综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定了企业规模标准，16个行业被列作小型、微型企业标准（小是相对的，如小型工业企业
13、要求同时具备20-300以下从业人员，300-2000万元以下营业收入额）。规定小企业选择执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则（就高不就低），大中型企业必须执行企业会计准则。但是三类小企业除外：,1.公开发行股票或债券小企业、金融性质的小企业因为承担了社会公众责任，从满足广大信息使用者的需求角度出发，应执行企业会计准则。2.从统一会计政策以及编制合并会计报表角度出发企业集团内的母公司或子公司应执行企业会计准则。两个对象 主要满足税务与银行两个会计信息使用这需要。小企业所有者与经营者常常是统一的，小企业一般只需要满足税务税务征管和银行信贷要求，因此在会计报表设计上要更多地考虑税务征管需要和
14、银行对偿债能力资料的要求即可。,三大关系 1.协调了与企业所得税法的关系，基本消除会税差异；2.协调了与企业会计准则的关系，采用发展观处理；3.协调了与中小企业国际财务报告准则的关系，采用了简化的理念。我国的会计准则主要从企业规模上界定上市公司和国有大中型企业适用企业会计准则，小企业适用小企业会计准则；国际会计准则主要从受托责任角度划分界定会计准则适用上市公司还是非上市公司，这一点与我国不同。,（三）小企业会计准则的主要变化及亮点 1.会计科目上的变化 考虑到小企业经营业务相对简单，小企业会计准则只有66个一级会计科目，有些科目还是提供不同行业选择使用，实际使用的科目还要少，而企业会计准则至少
15、有156个科目，少了90个。沿袭原制度使用的短期投资、长期债券投资科目，未使用企业会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、存货跌价准备等减值科目；,2.会计计量上的变化采用历史成本计量 对小企业的资产要求按历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，持有期间资产增值或减值在会计上不作调整，仍维持原历史成本金额，资产实际发生损失时计入营业外支出处理。（好处：与企业所得税法一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也体现了基本准则以历史成本为主要计量属性的规定）,3.资产核算上的主要变化 发出存货计价取消后进先出法，采用先进先出法、加权平均法或个别计价法
16、；对于性质和用途相似的存货应采用相同成本计算方法确定发出存货成本；对于不可替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货吉及劳务采用个别计价法；周转材料摊销取消五五摊销法。,经一年以上制造达到预定使用状态的存货发生的借款费用计入存货成本，其资本化的金额仅限定了资本化的起止时点（包括暂停资本化）不再考虑支出进度，借款费用金额不再与资产支出挂钩，这与企业所得税规定基本一致（固定资产借款费用同上）,长期股权投资统一采用成本法核算，不再采用权益法进行会计处理，分得的投资收益不再区分投资前与投资后；,长期债券投资利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求按债券本金和票面利率
17、简化计算，溢折价部分直接采用直线法摊销；,规定与所得税基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；（允许加速计提折旧）,融资租入的固定资产按照租赁合同约定的付款总额及 相关税费确定，不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础；也不再有未确认的融资费用处理；盘盈的固定资产通过待处理财产损益科目转入营业外收入处理；（企业准则是以前年度损益调整）,无形资产摊销可根据受益对象分别计入各项成本费不再全部计入管理费用处理；不能确定使用寿命的无形资产摊销期不低于10年（企业准则有不必摊销只计提减值的规定）。企业发生的备用金作为其他货币资金核算和列
18、报，不再作为其他应收款或备用金科目；（无法提坏账）,长期待摊费用的核算内容和摊销期限与企业所得税法保持一致；企业会计准则对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出，而税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其,他支出。会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大，会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销，同时对筹建费用在发生生产经营当月一次计入当期损益，而税法上则区别不同情况分别按不同期限进行摊销。其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。,而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定
19、，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出（与企业准则一致）、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。其中：已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,4.负债核算上的主要变化 对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率在
20、应付利息日计算确认利息费用。增加了应付职工薪酬的概念，与企业会计准则完全趋同，有利于真实核算小企业成本，增强大企业与小企业成本信息的可比性；采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，大大简化了企业所得税的会计处理；,5.所有者权益核算上的主要变化 资本公积只包括资本溢价，无其他资本公积；资本公积不得用于弥补亏损；6.收入核算方面上的主要变化 采用发出货物和收取货款作为收入确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断；如：小企业分期收款发出商品收入确认时点为合同约定的收款日期（与企业所得税法一致，基于整个回收期内企业确认的收入总额是一致的），而企业会计准则强调发出商品时确认收入，
21、合同约定的收款日期只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险报酬转移没有关系。,简化销售退货的会计处理，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售是发生在本年度还是以前年度，小企业均以退货实际发生时冲减当月销售收入，不再考虑企业准则规定的资产负债表日后事项处理；（销售折让处理参照此规定）,7.费用核算方面上的变化 小型批发零售商业采购费用直接计入销售费用，不再计入采购成本；与企业所得税法一致便于计算扣除，但与企业会计准则不同.,小企业筹建期间开办费直接计入管理费用不得分期计入，也不再列作长期待摊费用处理；（主要基于所得税计算、资产费用定义、与企业准则一致）取消了待摊费用、预提费用
22、科目，增加了累计摊销等科目；（也可以根据实际需要继续用但应保证年末编资产负债表时无余额，若有结转至相关成本费用科目中）汇兑损失列作财务费用，汇兑收益列作营业外收入；,房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费列作营业税及及附加不再列作管理费用。（注：原因是在性质上与消费税、营业税、教育费附加等相同，都是开展日常活动发生的税费，可以反映企业承担税费的全貌，体现营业税金及附加与应交税费的对应关系，便于计算企业所得税时扣除）,8.利润核算方面上的主要变化 出租包装物和商品的租金收入认定为营业外收入不再列作其他业务收入。（包装物和商品主要是通过生产和销售获益，出租包装物和商品是利用
23、两类资产暂时闲置取得的偶然收入，如果计入其他业务收入不符合配比原则，造成包装物和商品账实不符）,小企业会计准则对企业发生的资产损失（包括现金短缺）列支科目统一使用营业外支出科目，不再设公允价值变动损益和资产减值损失科目。,小企业逾期未退包装物押金收益列作营业外收入；（偶发性活动）小企业已作坏账损失处理后又重新收回的应收款项列作营业外收入；小企业一切盘盈资产列作营业外收入；小企业汇兑收益列作营业外收入；,小企业收到用于补偿以后期间的费用或亏损的政府补助时计入递延收益，企业所得税法要求计入当期收入或符合规定的不征税收入，导致形成少数的暂时性差异。（注：以前期间和本期的的计入当期营业外收入）,9.财
24、务报告方面上的主要变化 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分，小企业股权结构简单，变动不频繁，不必编制所有者权益(或股东权益)变动表，但需要编制利润分配表作为利润表的附表，附注不能忽略，附注披露内容大为减少，披露要求也有所降低。,小企业日益重视现金流量表的作用，现金流量表在他们心目中的地位最高，因为经营者最关心的就是企业现金流，经营者将其比喻为真金白银的报表，为此小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，取消了现金等价物的概念，与资产负债表中货币资产范围一致，只进行直接填报，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信
25、息。,小企业进行外币报表折算时采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表所有项目进行折算，不会产生外币财务报表折算差额，减少了这算工作量；（企业准则有发生时即期汇率规定）小企业会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正不再采用企业准则规定的追溯调整法而是简化为未来适用法。,小企业资产负债表以历史成本为原则编报，不考虑部分资产公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不按照账面价值填列。,三、小企业会计准则与小企业会计制度的差异,（一）确认、计量与记录差异1、资产期末按成本计量，不计提减值准备，与小企业会计制度的规定不同。小企业会计制度规
26、定：应收账款、其他应收款等期末计提坏账准备时，借记管理费用，贷记坏账准备，实际损失发生时冲减坏账准备。短期投资期末按成本与市价孰低计价，市价低于成本时，确认短期投资跌价损失，借记“投资收益”，贷记短期投资跌价准备。存货期末按成本与可变现净值孰低计价，可变现净值低于成本时计存货提跌价准备，借记“管理费用”，贷记存货跌价准备。,2、应收账款、预付款项、其他应收款、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产等资产实际发生的损失计入“营业外支出”科目，与小企业会计制度的规定不同。小企业会计准则规定：小企业应收及预付款项、其他应收款等的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项、其他
27、应收款等。存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入“营业外支出”或“营业外收入”。,小企业长期债券投资符合小企业会计准则规定条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失，应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减长期债券投资账面余额。小企业长期股权投资符合条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失，应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减长期股权投资账面余额。,固定资产在处置时确认损失，净损失计入“营业外支出”，持有期间不确认减值损失。无形资产在处置时确认损失，损失计入“
28、营业外支出”，持有期间不计提减值准备。小企业会计制度规定：应收账款、其他应收款、短期投资和存货等资产期末计提减值准备。长期债权投资、长期股权投资、固定资产等不计提减值准备，损失在处置时确认，长期债权投资、长期股权投资的处置损失计入“投资收益”，固定资产的处置损失计入“营业外支出”。,3、短期投资持有期间的会计处理不同小企业会计准则规定：短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。小企业会计制度规定：短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。,4、发出存货计价方法不同
29、小企业会计准则规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。小企业会计制度规定：发出存货的计价方法有先进先出法、个别计价法、加权平均法和后进先出法。,5、流动资产盘盈、盘亏的会计处理不同小企业会计准则规定：库存现金的盘亏净损失应当计入营业外支出，盘盈净收益计入营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入，盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。小企业会计制度规定：库存现金盘亏的净损失计入管理费用；盘盈净收益计入营业外收入。存货盘盈净收益冲减管理费用；盘亏净损失属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理
30、费用。,6、长期债券投资购入时相关税费计入的会计科目不同 小企业会计准则规定：长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量，计入长期债券投资科目。小企业会计制度规定：小企业购入债券所发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益（财务费用科目）。,7、长期股权投资的核算方法不同 小企业会计准则规定：长期股权投资应当采用成本法进行核算。小企业会计制度规定：小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，长期股权投资应当采用权益法进行核算。,8、盘盈、盘亏固定资产的会计处理不同 小企业会计准则规定：盘盈的固定资产
31、，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记固定资产科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记固定资产科目。盘盈、盘亏固定资产按照管理权限经批准后处理时计入营业外收入、营业外支出科目。,小企业会计制度规定：盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记营业外收入科目。盘亏的固定资产，按照该项
32、固定资产的账面净值，借记营业外支出科目，按已计提折旧，借记累计折旧科目，按固定资产原价，贷记固定资产。,9、使用寿命不确定的无形资产，摊销年限规定不同小企业会计准则规定：小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。小企业会计制度规定：小企业如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。,10、无形资产的摊销单独设置会计科目核算小企业会计准则规定：设置累计摊销科目核算小企业对无形资产计提的累计摊销额。小企业会计制度规定：无形资产的摊销额在无形资产账户核算。,11、筹建期间发生的费用计入不同的会计科目小企业会计准则规定：小企业在筹建期间内发生的开办费（
33、包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记管理费用科目，贷记“银行存款”等科目。,小企业会计制度规定：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记长期待摊费用科目，贷记银行存款等科目，在开始生产经营的当月转入当期损益，借记管理费用科目，贷记长期待摊费用科目。,12、无法支付应付账款的会计处理不同小企业会计准则规定：小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。小企业会计制度规定：小企业如有确
34、实无法支付的应付款项，转入资本公积，借记应付账款等，贷记资本公积。,13、职工薪酬核算的内容和会计科目不同小企业会计准则规定：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,小企业的职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，设置应付职工薪酬科目核算。,小企业会计制度规定：职工薪
35、酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴及福利费两部分，采用应付工资和应付福利费两个科目核算，职工薪酬不包括社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,14、自产产品用于职工福利的，作销售处理小企业会计准则规定：小企业以自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记成本费用科目，贷记应付职工薪酬；同时借记应付职工薪酬科目，贷记“主营业务收入”科目；结转产成品的成本时，借记主营业务成本，贷记库存商品科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。小企业会计制度规定：小企业以自产产品发放给职工的，按成本和增值税销项税
36、额合计借记应付福利费科目，贷记库存商品和应交税费科目。,15、资本公积科目核算的内容不同小企业会计准则规定：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积只核算资本溢价。小企业会计制度规定：资本公积科目核算资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积等。,16、营业外收入科目核算的内容不同小企业会计准则规定：小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,小企业会计制度规定
37、：小企业的营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。政府补助、捐赠收益、确实无法偿付的应付款项在资本公积科目核算；存货盘盈收益冲减管理费用；汇兑收益冲减财务费用；出租包装物和商品的租金收入计入其他业务收入；已作坏账损失处理后又收回的应收款项增加坏账准备。,17、营业税金及附加科目核算的内容不同小企业会计准则规定：营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,小企业会计制度规定：营业税金及附加核算小企业日常生产经营活动
38、应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加；城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费在管理费用科目核算。,18、研究开发费用的确认不同小企业会计准则规定：小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,（5）归
39、属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。即小企业研究阶段的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合条件的资本化，先通过研发支出资本化支出科目核算，达到预定可使用状态时，转入无形资产科目。小企业会计制度规定：自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为实际成本。研究开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）。,19、营业外支出科目核算的内容不同 小企业会计准则规定：小企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失、坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失，
40、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等。,小企业会计制度规定：营业外支出科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。存货的盘亏、毁损、报废损失，除非常损失计入营业外支出外，其他净损失计入管理费用。坏账损失计入管理费用。无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失计入投资收益。,20、小企业收到投资者以外币投入的资本折算汇率不同小企业会计准则规定：小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期
41、平均汇率折算。小企业会计制度规定：收到投资者投入的外币，有合同约定汇率的按合同汇率折算，合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折算。,（二）会计科目差异1、新增会计科目小企业会计准则与小企业会计制度比较新增设的会计科目有：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、累计摊销、工程施工、机械作业等,2、取消的会计科目小企业会计准则与小企业会计制度比较取消的会计科目有：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待转资产价值等。,3、调整的会计科目小企业会计准
42、则与小企业会计制度比较调整的会计科目有：应收股息分为应收股利和应收利息两个科目，低值易耗品科目改为周转材料科目，应付工资和应付福利费科目合并计入应付职工薪酬科目，应交税金和其他应交款科目合并计入应交税费科目,（三）财务报告差异1、资产负债表中资产类项目列示要求不同小企业会计准则规定：资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。小企业会计制度规定：资产负债表中的资产类应当包括流动资产、长期投资、固定资产、无形和其他资产的合计项目。,2、利润表结构不同小企业会计准则规定：利润表第一步计算营业利润；第二步计算利润总额；第三步计算净利润。利润表的披露比小企业会计制度更详细。小企业会计制
43、度规定：利润表第一步计算主营业务利润；第二步计算营业利润；第三步计算利润总额；第四步计算净利润。,3、现金流量表列报项目要求不同小企业会计准则规定：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。小企业会计制度规定：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，分别现金流入和现金流出总额列报；同时列报汇率变动对现金的影响。,4、会计政策变更的处理方法不同小企业会计准则规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。小企业会计制度规定：小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章
44、等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。,5、附注的披露要求不同小企业会计准则规定：附注是财务报表的重要组成部分。小企业应当按照小企业会计准则规定披露附注信息，主要包括下列内容：（1）遵循小企业会计准则的声明 小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,（2）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（3）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（4）利润分配的说明。（5）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
45、（6）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（7）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（8）其他需要说明的事项,小企业会计制度规定：除法律、行政法规另有规定外，小企业的年度会计报表附注应披露如下内容:（1）主要会计政策和会计估计及其变更的说明 包括:会计政策变更的内容和理由;会计估计变更的内容和理由 小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。,（2）其他重要事项，包括：应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等;未决诉讼
46、、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债;本期购买或处置的长期股权投资的情况;本期内与主要投资者往来事项;其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项等。,四、小企业会计准则与企业会计准则的差异,（一）资产期末按成本计量，不计提减值准备，与企业会计准则的规定不同。（二）短期投资取得时交易费用的处理不同小企业会计准则规定：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接
47、计入当期损益（投资收益）。,（三）流动资产盘盈、盘亏的会计处理不同小企业会计准则规定：库存现金的盘亏净损失应当计入营业外支出。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的净损失应当计入营业外支出。企业会计准则规定：库存现金盘亏的净损失计入管理费用；盘盈净收益计入营业外收入。存货盘盈净收益冲减管理费用；盘亏净损失属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理费用。,（四）商品流通企业进货费用的会计处理不同小企业会计准则规定：从事商品流通的小企业，进货费用不计入存货成本，直接计入销售费用。,企业会计准则规定：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及
48、其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,（五）长期债权投资溢折价的摊销方法不同小企业会计准则规定：债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。企业会计准则规定：持有至到期投资的折价或者溢价在其存续期间内于确认相关利息收入时采用实际利率法
49、进行摊销。,（六）长期股权投资的核算方法不同小企业会计准则规定：长期股权投资应当采用成本法进行核算。企业会计准则规定：企业对被投资单位具有控制、无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制和重大影响的，长期股权投资应当采用权益法进行核算。,（七）融资租入的固定资产初始计量不同小企业会计准则规定：融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。企业会计准则规定：企业融资租入的固定资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者与初始直接费用之和作为租入资产的
50、入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,（八）无形资产摊销方法与摊销期规定不同小企业会计准则规定：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。企业会计准则规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。,（九）
