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1、第八章 资产减值,参考资料：,中级会计实务，北大东奥辅导中级会计实务应试指南，中华会计网校,第一节资产减值的认定,资产减值的概念及其范围 资产（单项资产、资产组）的可收回金额低于其账面价值 7类非流动资产的减值，减值在以后会计期间都不得转回,第一节资产减值的认定,资产可能发生减值的迹象 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试对于尚未达到可使用状态的无形资产应当每年进行减值测试采用成本法核算的长期股权投资投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应
2、当考虑长期股权投资是否发生减值。,第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定,可收回金额的计量的基本要求 一般特殊（4种情况）资产的公允价值减去处置费用后的净额 公允价值确定的顺序销售协议价、市场价格、估价资产预计未来现金流量的现值 预计资产未来现金流量的基础 预计资产未来现金流量应当包括的内容预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量的方法,例题,【单选题】A公司2009年年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批准的财务预算中2010年、2011年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料：产品甲销售现金收入500万元、300万元，购买生产产品甲的材料支付现金100万元、
3、150万元，支付的设备维修支出现金5万元、20万元，2011年该流水线处置资产所收到净现金流量2万元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。则2009年年末预计2010年和2011年12月31日未来现金流量为（）万元。A.500、132 B.400、130C.394、132 D.395、132 答案：D,例题,【多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 答案：ABCD
4、,第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定,外币未来现金流量及其现值的预计 按外币计算现金流量、折现率，确定外币现值外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算为人民币资产减值损失的确认及其账务处理资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额 计提减值后按新的账面价值为基础折旧、摊销减值准备一经计提，不得转回在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时,才可予以转出,第二节 可收回金额的计量和减值损失的确定,借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资
5、减值准备生产性生物资产减值准备,第三节资产组的认定及其减值的处理,资产组的认定 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组 认定资产组应当考虑的因素 产生独立现金流考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等 资产组认定后不得随意变更,例题,【多选题】按照企业会计准则第8号资产减值的规定，下列有关资产组的正确表述有（）。A.某矿业公司拥有一个煤矿,与煤矿的生产和运输相配套,建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售,其在持续使用中,难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入,因此,企业难以对专用铁路的可收回金额进
6、行单独估计,专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起,成为一个资产组,以估计该资产组的可收回金额 B.某企业有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂（流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常为一个资产组 C.某制造企业有A车间、B车间、C车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B车间生产完后由C 车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间、B车间、C车间通常应当认定为一个资产组 D.某公司有一条生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，均无法单独产生现
7、金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组 答案：ACD,第三节资产组的认定及其减值的处理,资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额 按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组账面价值 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,第三节资产组的认定及其减值的处理,资产组减值测试 资产组账面价值-资产组可收回金额减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊抵减分摊至资产组中商誉的账面价值根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产
8、的账面价值不得低于以下三者之中最高者该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零,第三节资产组的认定及其减值的处理,总部资产减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分的处理对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理（了解）,总结：注意的细节;,减值测试的频率资产组的减值总部资产资产减值转回,去年期中期末试题,2009年，A公司的一项管理用固定资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为62万元。该项固定资产系A公司于
9、2007年12月购入，入账价值为210万元，预计净残值为0，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，则该项固定资产对A公司2009年度损益的影响为（）万元。A、12 B、78 C、66 D、138,判断,新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。（）,判断,资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。（）,单选,甲公司2004年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，
10、预计使用年限为10年，预计净残值为300万元，采用直线法计提折旧。2008年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可回收金额为3 300万元，预计使用年限、净残值及折旧方法不变。2009年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.630 B.600 C.550 D.500,综合,1、2008年6月10日，甲上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费共计100万元，购入后即达到可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法记提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命不变，预计净残值不变。2011年1月1日，甲公司用该生产设备换入乙公司的一部仪器，双方设定该生产设备的公允价值为40万元，乙公司支付给甲公司5万元现金。请编制甲公司2008年6月10日2011年1月1日有关题中涉及的生产设备、仪器的会计分录。（折旧按年计提，该生产设备供管理部门使用）,
