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1、财务会计学第九章 非货币性资产交换,山西大学商务学院 会计系 韩冬芳,1.了解企业会计准则第7号非货币性资产交换及其应用指南，明确具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换换入资产入账价值的确认，能够对非货币性资产交换过程中损益做出处理。2明确商业实质的判断条件 3.掌握不涉及补价、涉及补价和涉及多项资产非货币性资产交换的会计处理，非货币性资产交换过程中损益的确认和会计处理。,学习目标,重点 1.非货币性资产交换的确认和计量 2.非货币性资产交换的会计处理 难点 涉及多项资产、涉及补价、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理,教学重点与难点,第一节 非货币性资产交换
2、的确认和计量,第九章 非货币性资产交换,第二节 非货币性资产交换的会计处理,第一节 非货币性资产交换的确认和计量,一、非货币性资产交换及其特征（一）概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,区分货币性资产和非货币性资产 货币性资产是指企业持有的现金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收帐款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资。非货币性资产与货币性资产最根本的区别是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币资金是不固定或不可确定的。非货币性资产项目通常有，存货、固定
3、资产、投资性房地产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。,（二）特征 1.以非货币性资产作为交换对象 2.是互惠资产转让 交易行为按性质分为互惠转让和非互惠转让 互惠转让收付对价资产，非互惠转让无代价收或付资产。3.有时涉及少量的货币性资产 补价与对价金额比例小于25%,二、非货币性资产交换的确认和计量 首先，确认交易行为 其次，对换入的非货币性资产进行计量 最后，在此基础上对损益进行确认和计量 换入资产成本的计量是重要的环节。换入资产成本可按公允价值为基础计量，也可按账面价值为基础进行计量。,（一）以公允价值为基础计量 换入资产成本=资产公允价值+应支付的相关税费+支付补价-收
4、取补价 采用这种计量方式，要同时满足以下两个条件：条件一，该项交换具有商业实质 条件二，换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量,1.该项交换具有商业实质 根据非货币性资产交换会计准则，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在 风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 获得现金流量不确定程度存在明显差异，如投资性房地产租金 现金流入企业的时间不同，如存货与固定资产 总额相同，各年金额不同，专利权和商标权,（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量的现值不同，其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的。关联方关系的存在，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业
5、实质。,注意,2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 判断条件，符合下列情形之一 换入资产或换出资产存在活跃市场 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场 估值技术,（1）,（2）,（3）,如果有关的非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，视同出售旧资产，购入新资产两项交易进行处理。旧资产账面价值与公允价值之间差额计入当期损益。主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业外收入非货币性资产交换利得 营业外支出非货币性资产交换损失 购入新资产，是按出售旧资产售价（公允价值）买入新资产。,不能同时满足两个条件（二）以换出资产账面价
6、值为基础计量 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 不确认损益,非货币性资产交换的计量,换入资产成本,换出资产账面价值,公允价值,相关税费,公允价值可靠计量,具有商业实质,条件（一）条件（二）,活跃市场同类活跃市场估值技术,不具备条件账面价值转账,当期损益,1,2,【例91】企业以汽车换入厂房，换出汽车账面价值200万元，市价280万元。分析时，首先看是否具有商业实质；其次看公允价值能否可靠计量；最后做出会计处理。换出资产公允价值280万元，与账面价值200万元相比，差80万元，做处置汽车利得，换入厂房入账价值为280万元。借：固定资产 2 800 000 贷：固定资产清理 2 0
7、00 000 营业外收入 非货币性资产交换利得800 000,返回,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量方法下的会计处理（一）不涉及补价的会计处理 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费 换出资产公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益,【例92】甲企业以其使用中的账面价值为850 000元（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 000 000元，钢材的公允价值为1 0
8、00 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。,（1）甲公司会计处理如下借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 非货币性资产交换利得 320 000,（2）乙公司会计处理如下借：固定资产 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000
9、000 应交税费 应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000,二、以换出资产账面价值为基础计量方法下的会计处理（一）不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 不确认损益 涉及补价时，首先应判断是否为非货币性资产交换，如果是非货币性资产交换 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的补价+支付的补价-收取的补价,三、涉及多项资产的非货币性资产交换 涉及多项资产的非货币性资产交换，也应区别以公允价值为基础计量或以账面价值为基础计量的不同方法分别核算。（一）以公允价值为基础方法下的会计处理 涉及多项资产又涉及补价的非货币性资产
10、交换会计处理，应遵循下列程序进行。,涉及多项资产又涉及补价的非货币性资产交换会计处理程序：1.判断是否属于非货币性资产交换 2.计算换入换出资产公允价值 3.计算换入资产总成本 4.计算换入各项资产成本 5.做出会计处理,【例93】西京公司与高乐公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。西京公司为适应经营业务发展的需要，经与高乐公司协商，将公司原生产用的厂房、机床以及库存材料，与高乐公司办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。,西京公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；机床的账面原价为1 200
11、000元，已提折旧为600 000元，公允价值为800 000元；原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。换出资产账面价值合计4 800 000元；公允价值合计5 300 000元。,高乐公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为 500 000元，公允价值为1 500 000元；小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为 900 000元，公允价值为1 000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为 800 000元，公允价值为 2 400 000元，账面价值合计为4 300 000元，公允价值合计
12、为 4 900 000元，另支付补价400 000元。,假定西京公司和高乐公司换出资产均未计提减值准备，且在交易过程中除增值税以外未发生其他相关税费。西京公司换入的高乐公司办公楼、小轿车和客运大轿车均作为固定资产核算。高乐公司换入的西京公司厂房、机床作为固定资产核算，换入的西京公司原材料作为库存原材料核算。假定上述交易具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。要求：分别作出西京公司和高乐公司的会计处理,西京公司的会计分录：借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧 900 000 贷：固定资产 2 700 000借：固定资产办公楼 1 682 020 小轿车 1 121 530 客运大轿车 2 691 450 银行存款 400 000 贷：固定资产清理 1 800 000 其他业务收入 3 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）595 000借：其他业务成本 3 000 000 贷：原材料 3 000 000,（二）以账面价值为基础方法下的会计处理涉及多项资产又涉及补价的非货币性资产交换会计处理，应遵循下列程序进行。1.判断是否属于非货币性资产交换 2.计算换出资产的账面价值 3.计算换入资产总成本 4.计算换入各项资产成本 5.做出会计分录。,返回,2008年4月,谢谢观看,
