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1、,事业单位会计制度讲解,河南瑞祥会计事务所有限公司2009年11月16日,一、适用范围（会计主体）二、会计核算原则三、会计要素及具体核算方法四、年终清理结算和结账五、会计报表,目 录,一、适用范围,事业单位会计制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。,二、会计核算原则,除了与行政单位会计核算原则相同的之外，还应坚持以下两项原则1、配比原则2、专款专用原则,三、会计要素及具体核算方法,资产负债净资产收入支出,事业单位会计共有五个会计要素：,事业单位会计科目表,（一）资产类 1 101 现金 2
2、102 银行存款 3 105 应收票据 4 106 应收账款 5 108 预付账款 6 110 其他应收款 7 115 材料 8 116 产成品 9 117 对外投资 10 120 固定资产 11 124 无形资产,事业单位会计科目表,（二）负债类 12 201 借入款项 13 202 应付票据 14 203 应付账款 15 204 预收账款 16 207 其他应付款 17 208 应缴预算款 18 209 应缴财政专户款 19 210 应交税金（三）净资产类 20 301 事业基金 21 302 固定基金 22 303 专用基金 23 306 事业结余 24 307 经营结余 25 308
3、结余分配,事业单位会计科目表,（四）收入类 26 401 财政补助收入 27 403 上级补助收入 28 404 拨入专款 29 405 事业收入 30 409 经营收入 31 412 附属单位缴款 32 413 其他收入（五）支出类 33 501 拨出经费 34 502 拨出专款 35 503 专款支出 36 504 事业支出 37 505 经营支出 38 509 成本费用 39 512 销售税金 40 516 上缴上级支出 41 517 对附属单位补助 42 520 结转自筹基,资 产,一、概念与特征事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利
4、。事业单位资产具有以下特征：、事业单位的资产是一种经济资源；、资产是以货币计量；、事业单位资产的取得具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。、事业单位的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动。,二、资产的核算事业单位的资产可分为：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产四类。,资 产,资 产,二、资产的核算（一）流动资产 流动资产是指可以随时或在1 个年度内变现或者耗用的资产流动资产包括：现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品。,资 产,1、现金、2、银行存款,资 产,3、应收款项应收款项包括应收账款、应收票据、预付
5、账款和其他应收款等。应收账款核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。,资 产,其他应收款核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,资 产,4、存货1）、概念2）、分类：一般分为原材料低值易耗品办公用品类产成品,资 产,3）、存货的计价购入存货的计价：应将购价、运杂费作为存货入账价格。发出存货的计价:1）、先进先出法 2）、加权平均法,资 产,4）、材料的核算购入材料的核算:如果购入自用材料：借：材料贷：银行存款，如果购入非自用的材料：借：材料 借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款
6、，发出材料的核算:如果发出自用材料：借：事业支出 贷：材料。如果是经营用出库：借：成本费用，贷：材料5）、存货清查盘点,资 产,（二）对外投资对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。具体核算办法如下：1、事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项（）借：对外投资 贷：银行存款（）借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,2、事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息时（）借：银行存款（按实际收到的金额）贷：对外投资（按实际成本）贷或借：其他收入（按实收金额与账面金额的差额）（）调整事业基金的明细科目。,资 产,3、向其他单
7、位投资转出固定资产（1）借：对外投资（按合同价或评估价）贷：事业基金投资基金（2）借：固定基金 贷：固定资产,资 产,举例：某事业单位向B向公司投入一项固定资产，账面原值为9000元，经双方议定的价值为6000元，会计分录如下：（1）借：对外投资 6000 贷：事业基金投资基金 6000（2）借：固定基金 9000 贷：固定资产 9000,资 产,举例:某事业单位购入A公司2006年1 月1 日发行的债券,面值10,000元,还本期3年,年利率12%,每年一次交付利息,购入价格11,000元,购入时,其会计分录为:借:对外投资债券投资 11,000 贷:银行存款 11,000借:事业基金一般基
8、金 11,000 贷：事业基金投资基金 11,000,资 产,2007年1月1日,将上述债券转让,实际取得价款11,600元,其会计分录为:借:银行存款 11,600 贷:对外投资债券投资 11,000 其他收入 600同时:借：事业基金投资基金 11,000 贷：事业基金一般基金 11,000,资 产,（三）固定资产 概念与分类、核算1、事业单位购置固定资产时，应按资金来源做如下分录：（）借：专用基金修购基金事业支出专款支出等科目 贷：银行存款等科目（）借：固定资产 贷：固定基金,资 产,2、事业单位融资租入固定资产时（1）借：固定资产 贷：其他应付款（2）支付租金时 借：支出类科目 贷：固
9、定基金 借：其他应付款 贷：银行存款 这样核算反映了事业单位逐步累计固定基金，而不是一次性的，固定资产和固定基金在最后的报表中有可能不相等，差额就是其他应付款，就是事业单位融资租赁没有偿付的租金。,资 产,3、出售固定资产时（1）借：银行存款（按实际收到的价款）贷：专用基金修购基金（按实际收到的价款）（2）借：固定基金（按原价）贷：固定资产（按原价）4、清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。,资 产,举例：1）、用事业经费购入1台精密仪器，价款15,000元.借:事业支出 15,000 借:固定资产 15,000 贷:银行存款15,000 贷:固定基金 1
10、5,0002)、用上级拨入的专项资金购置设备1台，价值40,000元.借:专款支出 40,000 借:固定资产 40,000 贷:银行存款40,000 贷:固定基金 40,000,资 产,3)、用固定资产变价收入款购置1台设备，价款30,000元.借:专用基金-修购基金30,000 借:固定资产 30,000 贷:银行存款30,000 贷:固定基金 30,0004)、某事业单位以融资方式租入1台设备,租金协议价11,000元,购入时借:固定资产11,000 贷:其他应付款 11,000,资 产,支付租金时 借:事业支出-设备购置费 11,000 贷:固定基金 11,000 借:其他应付款11,
11、000 贷:银行存款11,000,资 产,固定资产每年都要清查一次,如盘盈，按重置价值 借：固定资产 贷：固定基金 如盘亏：借：固定基金 贷：固定资产,资 产,（四）无形资产 事业单位的无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。事业单位无形资产的核算与企业会计制度一样，需要注意的问题有：1、无形资产的摊销方式与企业不同，有两种方法。如果用于事业活动，则是作为支出一次性摊销；如果用于经营活动，则与企业一样分期摊销。2、转让或用无形资产投资时要按照国家规定事先报批。,资 产,购入无形资产：借：无形资产 贷:银行存款非经营性事业单位摊销：借:事业支出 贷:无形资产，一次全部
12、记入事业支出。经营性事业单位摊销，应在受益期内按月摊销，借：经营支出 贷：无形资产,负 债,一、概念与特征 负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。事业单位负债具有以下几个特征：1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务等债权人所能接受的形式来实现；2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3、负债有确切的债权人和偿还期限；,负 债,二、负债的核算 事业单位负债类的科目包括：借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应缴税金、应付工资等。,负 债,二、负债的核算（一）应缴预算
13、款 应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。1、某单位收到应缴预算款时：借：银行存款 贷：应缴预算款 2、上缴应缴预算款时：借：应缴预算款 贷：银行存款,负 债,（二）应缴财政专户款 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,负 债,（三）应交税金该科目借方登记已交的各种税金，贷方登记应交的各种税金。应按所缴纳税金种类进行明细核算。（1）应交增值税（2）应交销售税金（3）应交所得税,净 资 产,一、概念 净资产是指事业单位资产减负债的差额。净资
14、产按其来源和性质分为事业基金、固定基金、专用基金和结余等。,净 资 产,二、净资产的核算（一）事业基金 本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。事业基金下设一般基金和投资基金两个明细科目。一般基金主要核算滚存结余资金；投资基金主要核算对外投资部分的基金。,净 资 产,年终，单位应将当期未分配的结余转入事业基金科目 借：结余分配 贷：事业基金一般基金,净 资 产,（二）固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所形成的基金。事业单位固定基金的核算与行政单位基本相似，只是对融资租入的固定资产，核算上较为特殊。,净 资 产,1、增加固定基金时 借：固定资产 贷：固定基金 2、
15、减少固定基金时 借：固定基金 贷：固定资产,净 资 产,（三）专用基金 事业单位的专用基金是指按照财政部门或上级主管部门等有关规定，提取、设置的具有专门用途的资金。专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,净 资 产,1、提取医疗基金时 借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金 2、提取修购基金时 借：事业支出修缮费等 经营支出修缮费等 贷：专用基金修购基金,净 资 产,3、清理报废固定资产残值变价收入转入时 借：银行存款 贷：专用基金修购基金4、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时 借：专用基金修购基金 贷：银行存款,净 资 产,5、年终，事业单位
16、按规定比例从当年结余计提职工福利基金时 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金,净 资 产,6、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时 借：银行存款 贷：专用基金住房基金7、使用专用基金时 借：专用基金修购基金或住房基金等 贷：银行存款,净 资 产,（四）结余及其分配（1）结余 结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额。事业单位的结余应按国家的有关规定进行分配。,净 资 产,设立“事业结余”和“经营结余”两科目，分别核算事业和经营
17、情况。年终，将收入类账户贷方余额分别转入“事业结余”和“经营结余”两科目的贷方，将支出类账户的借方余额分别转入“事业结余”和“经营结余”两科目的借方。分别结出事业结余和经营结余。然后，再将事业结余转入“结余分配”科目借：事业结余 贷：结余分配,净 资 产,年终，经营结余如为贷方余额，表示当期盈余，贷方余额全数转入“结余分配”。借：经营结余 贷：结余分配如为借方余额，则表示当期亏损，年终不予结转，留待以后年度用盈余弥补亏损。,净 资 产,（2）结余分配 结余分配核算事业单位当年结余分配的情况和结果。结余分配科目应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。1、单位计算出应提取的专用基金 借：
18、结余分配提取专用基金 贷：专用基金,净 资 产,2、分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入事业基金 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以注明。,收 入,一、概念 收入是指事业单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入，上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等。,收 入,二、收入的核算（一）财政补助收入 本科目用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收
19、到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。（二）上级补助收入 本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。,收 入,（三）拨入专款 本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途的，并需要单独报账的专项基金。1、收到拨款时 借：银行存款 贷：拨入专款,收 入,2、年终结账时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲 借：拨入专款 贷：拨出专款 专款支出 其他收入类科目的具体核算分录（略）,支 出,一、概念 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等。,支 出,二
20、、支出的核算（一）事业支出 概念 分类 账务处理:事业支出科目下设置“基本支出”、“项目支出”两个明细科目。借方登记实际发生的支出数，贷方登记支出转销数。（二）经营支出 概念 账务处理:借方反映支出增加数，贷方反映支出转销数。,支 出,（三）拨出经费 本科目核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。,支 出,（四）拨出专款 本科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。1、拨出专项资金时 借：拨出专款 贷：银行存款,支 出,所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。专项资金如系上级单位拨入的 借：拨入专款 贷：拨出专款如果属于本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金
21、渠道借记有关科目，贷记拨出专款。,支 出,举例：1）、向其所属单位拨出专款750,000元用于改建办公楼,其中500,000元系财政安排的专款,250,000元系用自有资金安排的,拨出资金时,借:拨出专款 750,000 贷:银行存款 750,000,支 出,2)、收到其所属单位的工程结算报表,全部工程支出750,000元,对财政部门拨入部分:借:拨入专款 500,000 贷:拨出专款 500,000 对自有资金部分 借:事业支出 250,000 贷:拨出专款 250,000,支 出,（五）专款支出 本科目核算由事业单位在完成专项业务活动过程中发生的实际支出数。1、事业单位按指定的项目或用途支
22、出时 借：专款支出 贷：银行存款、材料 2、项目完工向有关部门单独列报时 借：拨入专款 贷：专款支出,支 出,（六）成本费用 本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。1、经营过程中发生的各项费用 借：成本费用 贷：材料、银行存款 2、产品验收入库时 借：产成品 贷：成本费用,四、年终清理结算和结账,（1）、年终清理结算（2）、年终结账（3）、结清旧账（4）、记入新账,五、会计报表,一、资产负债表事业单位资产负债表.xls二、收入支出总表事业单位收支总表.xls,会计基础工作,部分凭证无出纳签字，部分凭证没有按时间顺序编号，报销费用的凭证由出纳制单，凭证没有及时制单，审核不及时，现金短款。现金库存量较大，,会计基础工作,部分凭证将不同性质的会计事项记入同一凭证，会计凭证无法反映会计事项的对应关系。凭证制单日期 凭证:收 8 附单据数:10,会计基础工作,凭证制单日期 凭证:付 32 附单据数:8,讲座结束 谢谢大家！,
